本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100％
期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本×100％
发出领用材料应负担的成本差异＝发出领用材料的计划成本×材料成本差异率
会计核算
材料成本差异的会计核算，应设置“材料成本差异”科目进行总分类核算，并按照类别或品种进行明细分类核算，该科目为材料科目的调整科目。
结转发出领用材料应负担的成本差异，按实际成本大于计划成本的超支额，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的节约额做相反的会计分录。
材料成本差异的会计核算，也主要分为材料成本差异的归集、分配和结转等环节。
1.材料成本差异归集的核算，是指材料验收入库时发生的实际成本与计划成本之间的成本差异。应在“材料成本差异”科目下，按照原材料、包装物、低值易耗品等分别进行明细核算。
【例1】某机械制造公司，系增值税一般纳税人，对于材料采用计划成本核算。2010年2月5日购入钢材100吨，增值税专用发票注明每吨单价4000元，价款400000元，进项税额68000元，双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为3个月。
以银行存款支付运费40000元，增值税抵扣率为7％，抵扣额2800元，该批钢材已运到，并验收入库。钢材的计划成本每吨4100元。要求，计算该批钢材材料成本差异，并编制相关会计分录。
钢材材料成本差异＝（400000＋40000－2800）－100×4100＝27200（元）
（1）结算货款及支付运费时
借：材料采购437200
应交税费——应交增值税（进项税额） 70800
贷：应付票据468000
银行存款40000
（2）钢材运到验收入库时
借：原材料——钢材410000
材料成本差异——原材料 27200
贷：材料采购437200
2．材料成本差异分配的核算，是指在月末首先，按照规定的计算公式计算出材料成本差异率，然后，将发出领用材料按照发出领用对象分别以计划成本乘以材料成本差异率，得出各对象应负担的材料成本差异，再经过结转将发出领用材料调整为实际成本。
【例2】某机械制造公司2010年2月初材料成本差异余额为借方89300元，库存材料计划成本为4000000元，其中：包装物材料成本差异余额10000元，计划成本为500000元；本月收入购进材料发生材料成本差异借方金额为150000元，其中：包装物材料成本差异额为5000元；发生材料成本差异贷方金额为20000元；收入购进材料计划成本为8100000元，其中包装物250000元。本月发出领用材料计划成本13000000元，其中：包装物500000元；分别为：生产车间原材料9500000元，包装物500000元，管理部门1000000元，销售部门2000000元。要求，计算材料成本差异率及各部门应负担的材料成本差异，并编制相关会计分录。
原材料材料成本差异率＝（89300－10000＋150000－5000－20000）/（4000000－500000＋8100000－250000）×100％＝1.8％
包装物材料成本差异率＝（10000＋5000）÷（500000＋250000）＝2％
生产车间应负担的材料成本差异＝9500000×1.8％＋500000×2％＝181000（元）
管理部门应负担的材料成本差异＝1000000×1.8％＝18000（元）
销售部门应负担的材料成本差异＝2000000×1.8％＝36000（元）
借：生产成本181000
管理费用——修理费 18000
销售费用36000
贷：材料成本差异——原材料225000
材料成本差异——包装物10000
3．委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算结转。
【例3】某机械制造公司2010年2月15日，委托宏亚公司加工零部件发出钢材50吨，计划成本为205000元，月初材料成本差异率为2％。要求，计算委托外部加工发出钢材应负担的材料成本差异，并编制相关会计分录。
发出钢材应负担的材料成本差异＝205000×2％＝4100（元）
借：委托加工物资4100 贷：材料成本差异——原材料4100
