税务会计核算原理及税务稽查账务调整PPT课件

设“待抵扣进项税额”明细科目 1、辅导期一般纳税人取得扣税凭证后： 2、交叉稽核对比无误后： 3、经核实不得抵扣的进项税额：
2020/12/14
一、增值税的会计核算
（四）增值税销项税额的账务处理 1.销售物资或提供应税劳务 2.逾期未退的包装物 3.视同销售行为(如在建工程领用商品产品) 4.以物易物、以物抵债 5.纳税人取得在会计核算上不作为收入处理的
若当期允许抵扣的进项税额为17.4万元或51.4万元又 怎样?
2020/12/14
增值税的会计核算
(3) 计算当期免抵退税额
免抵退税额＝100×13%＝13（万元）
当期期末留抵税额9万元≤当期免抵退税额13万元
当期应退税额＝当期期末留抵税额＝9（万元）
当期免抵税额＝13-9＝4（万元）
借：应收补贴款—增值税
各项价外费用 6.销货退回(凭对方税务机关《开具红字增值税
专用发票通知单》开红字发票) 2020/12/14
一、增值税的会计核算
（五）增值税进项税额转出的账务处理
1.将购入货物用于在建工程等非应税项目,按成 本计算应转出的增值税进项税额：
2.非正常损失的购入货物,按成本计算应转出的 增值税进项税额：
贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 计算出应收出口退税
借:应收补贴款 贷:应交税费—应交增值税(出口退税)
2020/12/规模纳税企业的账务处理 小规模纳税企业仍然使用“应交税费—应
交增值税”账户,仍沿用三栏式账户,不 需要在“应交增值税”账户中设置专栏.
2020/12/14
贷:应交税费—应交增值税(出口退税)
2020/12/14
一、增值税的会计核算
(八)出口物资的增值税处理
因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵 扣,按规定应予退回的税款 借:应收补贴款(或应收出口退税) 贷:应交税费—应交增值税(出口退税）
收到退回的税款,借记“银行存款”科目, 贷记“应收补贴款”(或应收出口退税)科 目.
2020/12/14
一、增值税的会计核算
(一)一般纳税企业增值税核算会计科目设置 应交税费—应交增值税(多栏式明细账) 应交税费—未交增值税(三栏式明细账)
“应交税费—应交增值税”设置九个专栏 借方专栏:(1)进项税额;(2)已交税金;(3)减
免税款;(4)出口抵减内销产品应纳税额;(5) 转出未交增值税. 贷方专栏:(1)销项税额;(2)出口退税;(3)进 项税额转出;(4)转出多交增值税.
注意事项：非正常损失的免税农产品,应先将不 含税成本换算为含税成本,再计算应转出的 增值税进项税额.
3.非正常损失的在产品、产成品,先按成本中外
购项目比重计算外购项目金额,再计算应转
出的进项税额.
2020/12/14
一、增值税的会计核算
（六）交纳增值税的账务处理 1.本月上交本月应交增值税 2.月度终了,结转本月应缴未缴增值税 借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费-未交增值税 3.月度终了,结转本月多缴增值税 借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税) 4.本月上交上期应交未交增值税：
消费税的会计核算
1.销售应税消费品的账务处理 (1)企业将生产的物资直接对外销售,计算应
税务会计核算原理 及税务稽查账务调整
主讲人:刁华兰
国家税务总局扬州税务进修学院 2009年2月
2020/12/14
内容纲要
一、国税各税种的会计核算 二、地税各税种的会计核算 三、所得税会计与所得税准则 四、税务稽查后的账务调整 五、特殊业务的会计核算(选学)
2020/12/14
第一讲
国税各税种的会计核算
2020/12/14
增值税的会计核算
(1)计算免抵退税不得免征和抵扣税额
不得免征和抵扣税额=100×(17%-13%)＝4（万元)
借:主营业务成本
40000
贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 40000
(2)计算当期应纳税额
当期应纳税额＝120×17%-（33.4-4）＝-9（万元）
即当期期末留抵税额9万元.
2020/12/14
一、增值税的会计核算
(八)出口物资的增值税处理 1.实行免、抵、退办法的生产性企业的处理 出口货物时,按规定计算的当期出口货物不予免征、
抵扣和退税的税额,计入出口货物成本. 借:主营业务成本
贷:应交税费—应交增值税（进项税额转出） 按规定计算出当期应予抵扣的税额
借:应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应 纳税额）
90000
应交税费—应交增值税(出口抵减内销) 40000
贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 130000
（4）收到退税款时
2020/12/14
增值税的会计核算
(八)出口物资的增值税处理
2.未实行免、抵、退办法的企业的处理 外贸企业出口销售后,按增值税专用发票记载的增
值税与按规定的退税率计算的增值税税额的差额 计入商品销售成本 借:主营业务成本
2020/12/14
一、增值税的会计核算
（七）减免增值税的账务处理
1.企业按规定享受直接减免的增值税
借:应交税费—应交增值税(减免税金)
贷:补贴收入(或营业外收入)
2.实际收到即征即退、先征后退、先征税后 返还的增值税,不通过“应交税费—应交增
值税(减免税款)”科目核算
借:银行存款
贷:补贴收入(或营业外收入)
2020/12/14
一、增值税的会计核算
(二)增值税进项税额的账务处理
1.购入需入库的货物
2.购入不需入库的货物
3.接受应税劳务
4.购进免税农产品及废旧物资
5.销售、购进货物支付运费
6.接受投资者投资转入的物资
7.进货退出
2020/12/14
一、增值税的会计核算
（三）辅导期一般纳税人的账务处理 辅导期一般纳税人应在“应交税费”科目下增
2020/12/14
增值税的会计核算
(八)出口物资免、抵、退核算举例(P.150)
【例5-3-1】某自营出口生产企业是增值税一 般纳税人，出口货物的征税率为17%，退 税 率 为 13% 。 上 期 期 末 留 抵 税 额 为 零 。 2008年1月份有关经营情况为：本月内销货 物不含税销售额120万元，本月出口货物离 岸价折合人民币100万元。本期准予抵扣的 进项税额为33.4万元。该企业本月免抵退税 的计算和会计处理如下：