应付账款审计案例分析

应付账款审计案例（一）案例线索案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。

案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。

双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。

案例三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A 公司600万元。

通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。

案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。

但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。

（二）案例分析通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？1.委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭证。

这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。

2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。

《审计学原理》案例分析【案例1】某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。

本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。

要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。

【案例2】东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。

经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。

要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。

2008年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况为：100元币10张；50元币5张；10元币10张；5元币48张；2元币60张、1元币80张、5角币70张、2角币35张、1角币40张、5分币25枚、2分币17枚、1分币56枚。

（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2516．20元。

（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。

（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。

（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。

（6）银行核定该公司库存现金限额1000元。

要求：①根据清点结果编制库存现金盘点表；②指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。

审计人员于2009年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额6832元，经盘点现金，取得以下资料：（1）现金盘点实有数5232元（2）下列凭证已付款，尚未制证入账：①职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途（3）2009年1月1日至2月5日，该企业库存现金收入189630元，支出192310元（4）库存现金限额5000元要求：（1）计算出2008年末的库存现金的余额（2）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见【案例5】某企业2008年12月31日原材料中40#角钢账面结存1600千克，2008年1月20日盘点实物为2100千克。

四、应付账款审计目的应付账款是企业在正常生产经营过程中，因赊购商品、劳务和服务所引起的短期债务。

其审计目的主要包括：1、应付账款内部控制是否健全有效；2、应付账款发生及偿还记录是否完整；3、应付账款年末余额是否正确；4、应付账款在报表上的披露是否充分。

五、应付账款的审计范围应付账款是由于企业的赊购业务而产生的，审查应付账款时必须结合购货业务来进行。

因此，在购货业务中经过的请购、订货、验收、付款等一系列程序，以及在购货程序中所涉及到的凭证和账簿都是应付账款的审计范围。

其主要包括请购单、订货单、验收单、购货发票、付款凭证、现金及银行存款日记账、应付账款明细账及总账、银行对账单、卖方对账单、支票等。

六、应付账款的审计要点1应付账款的内部控制测试① 调查应付账款控制制度调查时应主要注意以下几个问题：a 有无编制应付账款试算表,并是否与主要明细分类账核对相符；b 有无从供货方按月取得对账单，并与应付账款余额及未付凭单相调节；c 在发票价格、数量或计算上的差异，有无向供货方复核查对；d.预付供货方的款项是否已记入相关账户，是否已从应付款项中扣除。

对被审单位若是连续审计，审计人员的重点应放在内部控制变动的部分，并注意上年审计提出的管理建议是否落实。

② 抽查应付账款明细账在应付账款明细账中抽取一定数量的样本，从账面记录追查至请购单、验收单、购货发票、支票等原始凭证，并与银行存款日记账及应付凭单登记簿进行核对。

以验证内部控制是否执行有效，保证过账、记录和汇总的正确。

③ 审查现金折扣审查时应注意两个情况：一是有关人员在现金折扣期内是否按发票原价付款，然后从供货方取得退款支票和现金；二是企业是否丧失了本应获得的折扣。

④ 评价购货与付款的内部控制审计人员在执行上述测试程序后，应作出分析和评价，针对薄弱环节提出建议并确定其对以后实质性测试的影响。

（2）获取和编制应付账款明细表。

复核加计数是否准确，并与明细账和总账余额核对相符。

[名称] 巨人零售公司审计案例[影响]会计师事务所因屈服客户压力而导致审计失败的典型案例[手段]蓄意调整应付账款[案情简介] 一、公司简介1.名称：巨人零售公司2.成立：1959年3.类型：大型连锁折扣集团公司4.规模：1972年，拥有112家零售批发商店5.案情：1971年，行政管理当局把250万美元的经营损失改为150万元收益，并提高了与之有关的流动比率和周转率。

6.后果：1973年8月，公司向波士顿法院提交破产申请，两年后公司申请破产。

二、舞弊方法—虚减应付账款1.预付广告费（30万美元）公司虚构了1100家广告商名单并称向他们预付了30万美元的广告费已达几个月之久，均忘了收集记录并记账。

负责审计的罗丝会计师事务所只函证了4家广告公司，均得到预付广告费是错误的答复，但事务所并未深究。

而另外抽查的20笔业务只要求提供证明文件。

显然，会计师事务所无法因此获得充分、适当的审计证据。

2.假折扣折让（25.7万美元）巨人公司财务副总裁共伪造了28个假的贷项通知单，以此抵减应付米尔布鲁克公司的25.7万美元账款。

审计时，事务所的助理审计人员得到了先后三个不同的解释。

最初，助理审计人员被告知，这些贷项通知单是因为商品退回所发出的。

后来又解释说，25.7万美元是总购货折扣。

最后又说，这笔金额是米尔布鲁克公司为使巨人公司成为它的长期客户而给予的折让优惠。

事务所在取证过程中受到了阻碍，在电话调查时，巨人公司总是先打电话，而且没有实行回避。

因此，事务所的取证工作受到了美国证券交易委员会的批评。

3.假退货（13万美元）公司发出35份假贷项通知单，蓄意减少了13万美元应付罗兹斯盖尔公司的杖款。

事实是，很多发出贷项通知单的商店根本没有从罗兹斯盖尔公司进货，对方账上也无相应记录。

事务所被告知，因两家公司将发生法律诉讼，所以只收到巨人公司的一些信件作为证据。

4.差价退款（17万美元）巨人零售公司的管理部门曾向下属两个最大部门的经理米尔和来瑟施加压力，要求他们假造一份名单，虚构几百个曾被供应商们因进价过高而要求退款的事项，这笔金额大约有17.7万美元。

十一、债权业务的审查[资料]20X3年1月，审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时，发现在应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”20X2年1月1日借方余额100 000元，本期借贷方均无发生额，20X2年末仍为借方余额100000元。

据明细账记录，此款是19X9年宏丰商场向该电扇厂购进电扇600台发生的货款。

[要求]分析上述应收账款可能存在的问题，并提出处理意见。

十二、存货采购业务的审查[资料]审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8 500千克，计价款293 250元，运杂费1 500元。

财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。

材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克，查明60千克是运输部门责任引起的短缺，20千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5元。

[要求]1.根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。

2.指出是否要求企业做出调整分录？如不需要，为什么？如需要，应如何调整？十三、存货储存业务的审查[资料]江北市审计局对三力工厂20X2年12月31日的期终会计资料进行审计时，发现接近结账日所发生的业务事项如下：1.20X3年1月2日收到价值为20 000元的货物，收到发票和登账日期为1月4日，发票上注明由供货商负责送，目的的交货，开票日期为20X2年12月26日。

2.当实地盘点时，本工厂1包价值8 000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待运发”字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的订货单日期为20X2年12月20日，顾客于20X3年1月4日收到货物才付款。

3.20X3年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于20X2年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因20X2年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。

4.按顾客特殊定单制作的某产品，于20X2年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。

项目实训六应付账款审计案例一注册会计师张红和李利对夏华股份有限公司2008年度会计报表中“应付账款”项目进行审计。

通过核对明细账，发现2008年末余额中有应付A公司及B公司款项各60万元为借方余额，另外，应付C公司款项90万元属于临时借入工程结算资金。

分析要点：如果你是注册会计师，你将对被审单位提出什么建议呢？如果我是注册会计师，我会建议该公司加强对往来款项的处理。

因为应付账款出现借方余额，其实是属于资产类了，应计入预付账款的借方来表示，而不是还在应付账款科目里表示，调整分录为：借：预付账款—A 600000预付账款—B 600000贷：应付账款—A 600000应付账款—B 600000应付C公司款项90万元属于临时借入工程结算资金，也是不正确的，应计入短期借款，调整分录：借：短期借款 900000贷：其他应付款—C 900000通过以上调整，我个人认为该公司在往来款项与借款制度上还不够完善，应当加强。

案例二审计人员在对某公司会计报表时，决定对某些应付账款进行函证。

考虑从下列客户中选取两个函证对象：供应商年末应付账款余额（元）本年度进货金额（元）A公司 0 2 938 700B公司 89 000 129 000C公司 37 000 564 000D公司 48 000 643 000分析要点：试选出两个最重要的供应商，作为函证对象，并说明理由。

第一函证对象是A公司，因为：被审计单位在A公司里进货最大，远远超过其他三个公司几倍，并且还没有负债，有可能和A公司发生不正当“合作”被审计单位虚增资产存在舞弊行为，A公司则可以虚增收入，增加利润。

值得注意。

第一函证对象是B公司,因为：被审计单位欠B公司钱最高，但是进货最小，也有可能存在一定的问题，应该注意。

案例三：审计人员对某公司进行审计，该公司资产总额为21 000 000元，当年净利润为500 000元。

在对结账日后一段时间的交易进行审查时发现下列问题：（1）2006年12月30日收到货物一批，当日验收入库，计入存货账户之中，发票开出日期为2006年12月28日，但于2007年1月6日才收到，金额为180 000元，因此，计入1月份账目中。

应付账款审计案例分析应付账款是企业在销售商品或提供服务后尚未收到货款或费用的债权。

作为企业财务报告中重要的一部分，应付账款的准确与否对企业财务状况的真实性具有重要影响。

因此，对应付账款进行审计是保障其准确性的重要手段之一下面以公司应付账款的审计案例为例，分析其审计程序和审计意见的形成。

公司是一家大型制造企业，主要从事电子产品制造和销售业务。

为了确保应收账款的真实性和准确性，审计师会按照以下程序进行审计：第一步：策划审计程序审计师首先会了解该公司的业务特点，明确审计的目标和范围，制定审计计划。

确定审计目标包括确认应付账款的数量和准确性，核实应付账款是否有相应的销售和服务业务支持，以及是否按照适当的会计准则核算。

第二步：采集相关证据审计师会采用不同的审计程序和技术手段，收集应付账款相关的证据。

这包括取得应付账款的账龄分析，核实应付账款的余额和起源，检查公司与供应商的合同和采购订单，核实货物的收货单和发票等。

审计师也会比较年初和年末的应付账款余额，确定增加或减少的原因。

第三步：测试应付账款的准确性和完整性审计师会进行一系列的测试，以确保应付账款的准确性和完整性。

这包括测试内部控制的有效性，比如确认账款记录的完整性和准确性，核实是否有适当的授权和审批程序。

审计师还会对疑似虚假账款进行调查和核实，比如检查账款与供应商的往来情况，核实账款是否与实际交易存在差异。

第四步：对应付账款进行抽样复核审计师会对一定比例的应付账款进行抽样复核，比较抽样结果与总体结果的一致性。

这有助于评估应付账款的准确性和完整性，并对抽样结果进行统计分析。

第五步：形成审计意见在完成审计程序后，审计师会整理审计发现，评估应付账款的准确性，并根据审计准则和专业判断，得出审计意见。

如果应付账款存在重要差错或虚假情况，审计师可能会发出强调事项或否定意见。

根据上述审计程序，公司应付账款经过审计后，审计师可能形成以下审计意见：无保留意见：如果审计师认公司应付账款的准确性和完整性得到充分保证，没有发现任何重要差错或虚假情况时，将发表无保留意见。

应付账款分析报告案例一、背景介绍随着企业业务的不断拓展和经营规模的逐渐扩大，应付账款在企业财务管理中的重要性日益凸显。

为了更好地了解企业的应付账款情况，优化资金管理，提高资金使用效率，特对本企业的应付账款进行深入分析。

二、数据来源与分析时间范围本次分析的数据来源于企业财务系统，涵盖了从_____年_____月至_____年_____月的应付账款相关记录。

三、应付账款总体情况在分析时间段内，企业应付账款总额为_____元。

从趋势上看，呈现出先上升后下降的波动走势。

其中，＿____月份应付账款达到峰值，为_____元，主要原因是该月企业进行了大规模的采购活动。

四、应付账款账龄分析1、账龄在 0-30 天的应付账款金额为_____元，占总应付账款的_____%。

这部分账款主要是近期发生的采购业务，供应商给予的信用期较短。

2、账龄在 31-60 天的应付账款金额为_____元，占总应付账款的_____%。

这部分账款的形成可能是由于部分采购流程的审批延误，或者与供应商在结算时间上存在一定的协商空间。

3、账龄在 61-90 天的应付账款金额为_____元，占总应付账款的_____%。

对于这部分账款，需要重点关注，可能存在与供应商的沟通不畅或者内部财务管理的问题。

4、账龄超过 90 天的应付账款金额为_____元，占总应付账款的_____%。

这是需要高度警惕的部分，可能会影响企业的信誉，并可能导致供应商采取法律手段追讨账款。

五、应付账款供应商分析1、排名前 5 位的供应商应付账款金额及占比供应商 A：应付账款金额为_____元，占总应付账款的_____%。

与该供应商的合作较为稳定，主要供应_____产品/服务。

供应商 B：应付账款金额为_____元，占总应付账款的_____%。

近期与该供应商的采购量有所增加，需要关注付款情况。

供应商 C：应付账款金额为_____元，占总应付账款的_____%。

与该供应商在价格和付款条件方面存在一定的争议，需要进一步沟通协商。