会计学原理 第二章 会计核算基础

资产与负债同增。如企业购入材料 货款未付。
(负债类账户) 借方 (资产类账户) 借方
应付账款 贷方 ×××
原 材 料 ×××
贷方
资产与收入同增。如企业销售产品 收到货款。
(收入类账户) 借方 主营业务收入 贷方 借方 (资产类账户)
Leabharlann Baidu
×××
银行存款 ×××
贷方
[例2]资产与权益同时减少。如以银 行存款60 000元归还银行短期借款。
摘要：对会计 事项的说明 增加额及减少额
结构2：格式
（三）账户的基本结构及其简化形式 1.账户的基本结构 账户中用来登记有关增减变动数据 的那的部分。结构上分为左右两方。一 方登记增加数，另一方登记减少数。
账户基本结构
2.账户的基本结构简化形式——T形账户
左方
账户名称
右方
◆其中一方用来登记增加额，相对的另 一方用来登记减少额。但哪一方登记增加 额，哪一方登记减少额，在各类账户中是 有所区别的！下面会予以介绍。 ◆T形账户是教学中常用的账户形式。 其登记方法参见下面图示。
二、财务报告要素确认、计量的原则
1.谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认、 计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高 估资产或者收益、低估负债或者费用。
2.重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与 企业财务状况、经营成果和现金流量 有关的所有重要交易或者事项。
3.实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实 质进行会计确认、计量和报告，不应仅以 交易或者事项的的法律形式作为依据。
★对资产类、费用类账户的含义
例
借 库存现金 贷 增加数 减少数 借 管理费用 贷 增加数 减少数
★对负债类、所有者权益类、收入类 和利润类账户的含义
例
借 应付账款 贷 减少数 增加数 借 实收资本贷 减少数 增加数 借 主营业务收入 贷 减少数 增加数 借 本年利润 贷 减少数 增加数
（2）借贷记账法的账户结构 ◆基本含义：增加额、减少额和余额 在账户中的登记方法。可分为如下两类： ①资产、费用类账户结构
[例3]资产内部有增有减。如企业收 回前欠的购货款160 000元，存入银行。
(资产类账户) 借方 ××× (资产类账户) 借方 银行存款 (3) 160 000 贷方
应收账款
(3)
贷方 160 000
※ 本例为等式左方资产要素内部增减。 ※ 有些业务会表现为资产、费用要素之 间有增有减。如企业将购入的材料用于产 品生产。
★关于经济业务的类型
——基于经济业务影响会计等式中的要素的分类
类型一：影响等 式双方要素，双 方同增，如例1 类型二：影响等 式双方要素，双 方同减，如例2
经济 经济 经济 业务 业务 业务
资产 ＋ 费用 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入
类型三：只影响 等式左方要素， 有增有减，如例3 类型四：只影响 等式右方要素， 有增有减，如例4
（二）复式记账的优点 1.可以全面、系统地反映企业的经济 业务；(全面登记) 2.可以更好地反映经济业务的来龙去 脉; (增减分明) 3.可以将账户之间的内在联系有机地 联结起来。(账户对应)
三、借贷记账法 （一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济 业务的一种复式记账方法。 ◆复式记账方法的一种 ◆以“借”、“贷”作为其记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符号， 用来表示“增加”或“减少”。
2.设定意义 ◆明确了会计核算空间范围，解决了核 算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。
（二）持续经营 1. 定义 企业会计确认、计量和报告应当以 持续经营为前提。
趋势1
趋势2
2.设定意义
◆明确了会计核算时间范围，解决了财 产计价和收益确认等问题。 如，有些费用需要在多个会计年度摊 销，只有在持续经营的前提下才有可能。
（2）借贷记账法记账规则应用例示 [例1]资产与权益同时增加。如企 业收到投资者投入的资本金50 000元 存入银行。
(所有者权益类账户) 借方 实收资本 贷方 (1) 50 000 (资产类账户) 借方 银行存款 (1) 50 000 贷方
※ 权益既包括所有者权益，也包括债 权人权益（负债），本例指前者。 ※本例为等式双方要素同时增加。 ※等式双方要素同时增加还有资产与 负债同增和资产与收入同增等情况。
会计 核算
计量手段
二、会计核算的基本前提的内容 （一）会计主体 1. 定义 企业应当对其本身发生的交易或者 事项进行会计确认、计量和报告。 ◆会计所服务的特定企业或单位。
B 会 计 主 体 A 会 计 主 体 C 会 计 主 体 D 会 计 主 体
会计主体 很多，会 计首先要 明确是为 哪个主体 服务的！
登记增加额
借方
登记减少额
贷方
期初余额
期末余额
★重要说明：费用类账户一般没有期末余额，
也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类 账户当期发生额全部结转入利润类账户）
②负债、所有者权益、收入和利润 类账户结构
登记减少额
借方 贷方
登记增加额 期初余额
期末余额
★重要说明：收入类账户一般没有期末余额， 也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账 户的当期发生额全部转入利润类账户）
第二章
会计核算基础
学习目标
◆会计核算的基本前提 ◆会计要素确认、计量的原则 ◆复式记账的基本原理 ◆借贷记账法 ◆运用借贷记账法处理经济业务的方法
第一节 会计核算的基本前提
一、含义 会计核算的基本前提是对会计核 算所处的时间、空间范围等所作的合 理设定。也称为会计假设。
空间范围
前提 条件
时间范围 记账时间
★单式记账法简介 单式记账法是指只对每一项经济 业务，一般只在一个账户中进行记 录的记账方法。 如上例采用单式记账法登记为：
不予登记
单式记账 ★单式记 账法一般 只反映货 币资金及 债权债务 的增减变 动，对财 物、费用 等不设账 户核算。
单式记账法的缺点： 1.会计科目设置不完整、账户记录 之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反 映经济业务之间的来龙去脉； 2. 账户之间的记录没有必然联系， 不便于检查账户记录的正确性。 因此,单式记账法早已被复式记账法 所取代。
（四）账户能够提供的信息指标
库存现金
二、复式记账法 （一）复式记账法的定义 复式记账法是对每一项经济业务发 生时所引起的会计要素数量的增减变化， 以相等的金额同时在两个或两个以上联 系的账户中进行全面登记的一种记账方 法。
[例]某企业用其银行存款1 000元购 买原材料。 采用复式记账法应做如下登记。
★会计科目一般由国家会计制度、准 则等统一规定。如“库存现金”、“银 行存款”、“原材料”和“固定资产” 等。按其反映会计要素的内容分为以下 六类。
销 售 费 用
（二）账户的结构与内容
★ 账户按反映的会计要素内容也分为六类。 ★ 账户的结构及组成内容如下：
结构1：名称 业务 登记 发生 业务 日期 凭证 种类 等 账户的名称(会计科目) 余额
一、财务报告要素确认、计量的含义 ★财务报告要素确认 把企业发生的交易或事项与一定的 会计要素联系起来加以认定的过程。 [例]企业销售商品收到货款5 000元。 一方面会使收入要素增加；另一方面会 使资产要素增加。
确认：影响了 什么要素？
5 000元
5 000元 计量：要素 增减的量？
★财务报告要素计量 指采用一定的尺度确定会计要素的 增减变量。 [例]企业销售商品收到货款5 000元。 一方面会使收入增加5 000元；另一方面 会使资产增加5 000元。
收付实现制简介：在收入和费用的确 认上与权责发生制不同的另一种方法。 ★确认标准：实收实付 ★适用范围：事业单位等采用。
假定在5月实际收 到货款。全部计算 为5月份的收入。
3月实际付款，全 部计算为3月份的 费用。 ★ 收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金 的实际收到或支付为标准。
第二节 财务报告要素 确认、计量的原则
使用权
所有权
所有权
但如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所 有权(法律形式)属于谁?能否将其确认为承租方的资产 (经济实质),按其自有资产进行核算(原值、折旧)? 按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算
第三节 复式记账与借贷记账法
一、账户及其结构 复式记账以账户为载体，利用账户 登记所发生的业务活动。因而，先研究 账户问题。 （一）账户的定义 所谓账户，是根据会计科目的名称 设立，具有一定结构，用来分类、连续 地记录经济业务，反映会计要素增减变 动及其结果的一种工具。
（二）借贷记账法的内容 1.借贷记账法的记账符号与账户结构 (1) 记账符号——“借”与“贷”。 ◆应与借款、贷款严格区别！ ◆主要作用——表示“增加”或“减 少”；表示账户中的登记方向。
借方（左方）
贷方（右方）
◆符号含义的双重性： 每个符号既表示 “增加”，又表示“减 少”。对于反映不同会计要素所设置的六 类账户，其含义有特别界定。
权责发生制对收入的确认： ①凡是当期已经实现的收入，不 论款项是否收到，都应当作为当期的 收入处理（见图1）；
图1 权责发生制对当期已经实现但尚未 收到款项的收入的确认
权责发生制对收入的确认： ②凡是不属于当期的收入，即使 款项已在当期收到，也不应当作为当 期的收入处理（见图2） 。
预收款时不确 认为收入，而 确认为负债
2 .借贷记账法的记账规则 （1）基本内容 ●有借必有贷 —— 账户登记方向。 ●借贷必相等 —— 账户登记金额。
有借必有贷
借方 业务1
(账户名称)
×× 业务2
贷方 ×××
借方 (账户名称) 贷方 业务2 ××× 业务1 ××
借贷必相等
★借贷记账法对发生的任何经济业务都要 采用以上规则在账户中加以记录！
用只有资金 购入设备 融资租 入设备
经营租赁
一次或分次支付租金
使用权
承租 方
租入设备(租期两个月)
租赁期满，归还设备
出租 方
所有权
所有权(法律形式)不属于承租方，也不能按 其自有资产进行核算(原值、折旧)。 融资租赁 承租 方 10万元,两年付清
分期支付租金(设备款)
租入设备(租期两年) 租赁期满，不再归还设备, 其所有权属于承租方 出租 方
(资产类账户) 借方 ××× (负债类账户) 贷方 60 000 借方 短期借款 (2) 60 000 贷方
银行存款
(2)
※ 本例中的“权益”是指债权人权益。 ※ 本例为等式双方要素同时减少。 ※ 有些业务会表现为资产与所有者权益 同时减少，如退还投资者投资。
(资产类账户) 借方 银行存款 贷方 ××× ××× (所有者权益类账户) 借方 实收资本 贷方 ××× ×××
◆采用币值稳定的货币为前提。
2.设定意义 ◆解决了会计核算的计量方法。货币 是商品的一般等价物，能用以计量所有 会计要素，也便于综合。
（五）权责发生制 1. 定义 企业应当以权责发生制为基础进 行会计确认、计量和报告。 ◆ 确认会计主体当期的收入和费用 等的方法之一； ※ 另一种方法为收付实现制，但 不为企业所采用。 ◆ 确认当期收入和费用等的标准为： 应收应付。
图3 权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认
权责发生制对费用的确认： ②凡是不属于当期的费用，即使 款项已在当期支付，也不应当作为当期 的费用处理（见图4）。
图4 权责发生制对当期已经付款但当期 不应负担的费用的确认
2.设定意义 ◆ 解决了将实现的收入和发生的费用在 什么时间入账的问题。 ◆ 合理的计算各个会计期间的收入、费 用和经营成果。
实际提供产品时，确认 为提供产品期间（4、5、 6三个月）的收入
图2 权责发生制对不属于当期收入但已 收到款项的收入的确认
权责发生制对费用的确认： ①凡是当期已经发生或应当负担 的费用，不论款项是否支付，都应当 作为当期的费用处理（见图3）；
由于使用借款，3～8月各 月都应承担利息费用
虽然实际付款，但没 有承担费用的义务
◆能够保持会计信息处理的一致性和 稳定性。
（三）会计分期 1. 定义 企业应当划分会计期间，分期结算 账目和编制财务会计报告。 ◆人为的把持续经营过程划分为若干 期间。
2.设定意义 ◆解决了会计核算的基本程序，明确了 何时记账、算账和报账。
（四）货币计量 1. 定义 企业会计应当以货币计量。 ◆以货币为主要计量单位记录和报告 企业的经营情况。（可辅之以实物量、 劳动工时等计量单位）