增值税例题讲解
[例1] 某物资系统金属公司（增值税一般纳税人），主要从事工业金属材料的采购和供应业务。2009年6月各类金属材料的销售收入额为987 500元（不含税）。本月外购货物情况如下（假定外购货物货款已支付，相关票据均在本月认证并抵扣）：
（1）外购螺纹钢120吨，单价每吨4 300元，价款516 000元，增值税专用发票注明税额87 720元。
（2）外购镀锌板100吨，单价每吨4 900元，价款490 000元，增值税专用发票注明税额83 300元。
（3）外购铲车1部，价款42 000元，增值税专用发票注明税额7 140元，交付仓库使用。（4）将本月购进的螺纹钢20吨，转为本单位基本建设使用，价款86 000元。
（5）由于公司仓库管理不善，本月购进的镀锌板被盗丢失l0吨，价款49 000元。
根据上述资料，计算该公司本月应纳增值税税额。
[解析]该公司本月的经营业务，除货物的正常购销外，还有三个特点：第一，购进1部铲车自用，按照规定应作为固定资产处理，其进项税额自2009年1月1日起可以抵扣；第二，将购进的螺纹钢用于本单位基本建设，按照规定，其进项税额不得抵扣；第三，购进的镀锌板被窃丢失，按照规定属非正常损失，其进项税额也不得抵扣。因此，本月不得抵扣的购进货物的进项税额为：
（1）购进货物（螺纹钢20吨）用于本单位基本建设：
进项税额＝86 000×17%＝14 620（元）
（2）购进货物（镀锌板10吨）被窃丢失：
进项税额＝49 000×17%＝8 330（元）
本月应抵扣的进项税额＝（87 720－14 620）＋（83 300－8 330）+7 140＝155 210（元）本月销项税额＝987 500×17%＝167 875（元）
本月应纳增值税税额＝167 875－155 210＝12 665（元）
或： 987 500×17% -（87 720＋83 300＋7 140）+14 620+8 330=12 665（元）
[例2] 南部地区某纺织厂(增值税一般纳税人)主要生产棉纱、棉型涤纶纱和印染布。2009年8月份外购项目如下(外购货物均已验收入库，本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣) :
(1)购染料价款30 000元，专用发票注明增值税税额5 100元。
(2)外购低值易耗品价款15 000元，增值税专用发票注明税额2 550元。
(3)从供销社棉麻公司购进棉花一批，增值税专用发票注明税额27 200元。
(4)从农业生产者手中购进棉花价款40 000元，无进项税额。
(5)从“小规模纳税人”企业购进修理用配件6 000元，发票未注明税额。
(6)购进煤炭100吨，价款9 000元，增值税专用发票注明税额1 170元。
(7)生产用外购电力若干千瓦时，增值税专用发票注明税额5 270元。
(8)生产用外购水若干吨，增值税专用发票注明税额715元。
(9)购气流纺纱机1台，价款50 000元，增值税专用发票注明税额8 500元。
该厂本月份销售货物情况如下(除注明外，销售收入均为不含税) :
(1)销售棉坯布120 000米，销售收入240 000元。
(2)销售棉型涤纶布100 000米，销售收入310 000元。
(3)销售印染布90 000米，其中销售给“一般纳税人”80 000米，销售收入280 000元，销售给“小规模纳税人”10 000米价税混合收取计40 000元。
(4)销售各类棉纱给“一般纳税人”，价款220 000元，销售各类棉纱给“小规模纳税人”，价税混合收取，计60 000元。
根据上述资料，计算该厂本月份应纳增值税。
对该厂增值税的计算可分为三个部分进行，首先计算销项税额，其次计算进项税额，然后再根据销项税额和进项税额计算应纳税额。
第一，销项税额的计算。
计算销项税额时，除价税混收的之外，其他销售项目用销售收入额乘以增值税税率即可取得
(1)销售给“一般纳税人”的货物收入:棉坯布240 000元，棉型涤纶布310 000元，印染布280 000元，各类棉纱220 000元。
销项税额的计税依据为:
计税依据= 240 000 + 310 000 + 280 000 + 220 000 = 1 050 000 (元)
销项税额为:
销项税额= 1 050 000 ×17% = 178 500 (元)
(2)销售给“小规模纳税人”的货物，是价税混合收取的，需要先分出销售额，确定销售额的公式为:销售额=含税销售收入÷(1 +增值税税率) ，然后再计算应纳税额。本月销售给“小规模纳税人”的货物收入:印染布40 000元，各类棉纱60 000元，计100 000元。
销售额=100 000÷ (1 + 17%) =85 470.09(元)
销项税额为:
销项税额= 85 470.09 × 17% = 14 529. 92 (元)
(3)该厂本月销项税额合计为:
销项税额合计= 178 500 + 14 529.92 = 193 029. 92 (元)
第二，进项税额的计算。
(1)购进货物专用发票上注明的增值税税额:外购染料5 100元，外购低值易耗品2 550 元，外购棉花27 200元，外购煤炭1 170元，外购电力5 270元，外购水715元，计42 005元。
(2)购进农业产品按13%的税率计算进项税额。该厂本月从农业生产者手中购进棉花，按价款40 000元计算应抵扣的进项税额为:
进项税额= 40 000 ×13 % = 5 200 (元)
(3)该厂本月从“小规模纳税人”企业中购进的配件因没有取得增值税专用发票，其进项税额不得抵扣。
(4)该厂本月购进的气流纺纱机，进项税额自2009年1月1日起可以抵扣。
(5)该厂本月进项税额合计为:
进项税额合计= 42 005 + 5 200 + 8 500= 55 705 (元)
第三，应纳税额的计算。
企业应纳增值税税额，是用当期销项税额减去当期进项税额计算的，其计算公式为: 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
该厂本月应纳税额为:
应纳税额= 193 029. 92－55 705 = 137 324. 92(元)、
