营改增后公司给员工提供的服务是否征增值税
公司给员工提供的服务，如住宿、餐饮、交通、
培训等，服务既有无偿的、也不排除有偿。这些服务
在营改增后到底该怎么操作，也是一项需要弄清楚、
但也很模糊的事项；下面笔者就相关事项作如下探
讨，供参考交流。
第一个问题：单位为员工提供的服务，是否需征
增值税？
36 号文第十四条 下列情形视同销售服务、无形资
产或者不动产：
（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人
无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对
象的除外。
（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转
让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会
公众为对象的除外。
（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有
偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于
下列非经营活动的情形除外： （一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府
性基金或者行政事业性收费。
（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位
或者雇主提供取得工资的服务。
（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服
务。
公司为其他单位或者个人提供的免费服务，按 36
号文第十四条，一般需视同销售，征收增值税；但是
因为第十条（三）单位为聘用的员工提供服务，属于
非经营活动，不属于增值税征税范围，即使是有偿行
为，只要是非经营活动，也应不属于征税范围；如果
有偿即认定为需征增值税的经营活动、无偿即认定为
集体福利、个人消费或视同销售，也就不存在文件中
的此条例外情形；营改增文件新增的这一条规范无异
于画蛇添足了。
那么是否可以这样理解：只要是单位为聘用的员
工提供的非经营服务，无论是否有偿，均不需要视同
销售、不征增值税；如果单位是专门从事该项服务的
经营活动，为员工提供了相关经营服务，无论是否有
偿，均需要征收增值税。
如果可以这样理解，那现在关键是，如何判断服
务是属于经营活动还是非经营活动。 第二个问题：如何区分服务是否属经营活动
判断一项经济业务是否为经营活动，通常可以看
该服务是否以营利为目的、取得了服务相关资质，服
务的对象是否具有不确定性，以其他单位或者个人为
主，价格一般是市场价等。
例如，某酒店，为内部员工提供了客房住宿、服
务用餐方面的服务，该服务本来是以营利为目的、公
司也具有相关资质，应属经营行为，无论是否收费，
均应视为应征增值
税；如果公司给员工提供的是工作
餐、员工宿舍等，属非经营行为，不征增值税，这个
也应是比较明确的。
再比如，某英语培训机构，如果给内部员工提供
了英语专业培训，同样具备上述经营行为条件，需征
增值税；但如果提供的是入职方面的业务培训，属非
经营行为，不征税。
上述界定较为清楚；如果公司虽无提供服务资
质，但给员工按市场价提供了有偿服务，公司非以该
项服务为主业，目的也不是为了从该项服务中获取盈
利，而是出于方便员工、同时间接更有价值地为企业
服务，是否为经营行为？
例：某公司是生产制造企业，主业为产品制造与
销售。为了规范经营，一方面将员工的住宿餐饮费补助均等以现金支付方式付给员工，据实反映员工的薪
资福利，并缴纳个人所得税、相关工资基数增加的同
时自然也让企业多承担了社保费用；另一方面，向员
工提供了餐饮住宿服务，且均按市场价向员工收费。
公司收费的目的，不是为了盈利，而是便于管理，并
促使员工养成节俭的习惯；同时让员工吃住在厂区，
也方便工作。这是否算是经营行为？
估计对于这个问题不同的人可能有不同解读；笔
者以为，如果该公司非兼营餐饮、住宿服务，不对外
提供服务，尽管按市场价收费了，但应属于符合 36
号文第十条（三）的非经营行为，不属于营改增征税
范围。
第三个问题：公司向员工提供的服务相关进项税
额是否需要转出
公司向员工提供需征增值税的经营服务，其采购
物资用于征税范围，相关进项税额均可以抵扣，无需
转出，这一条没有任何争议；
公司免费向员工提供的服务，可以视为用于集体
福利或个人，相关进项税额需要转出或者视同销售征
税，也应该不存在异议；
那么，第三个问题来了，在公司为员工提供的服
务中，这种既不属于用于集体福利或个人消费，又不属于征税行为，即符合 36 号文件第十条“（三）单
位或者个体工商户为聘用的员工提供服务”，其相关
进项税额是否需要转出？
上面已作分析，这种情形肯定存在。如企业内部
食堂向员工提供有偿餐饮服务；向员工有偿提供住宿
服务，假如该服务属于文件第十条（三）所规范的内
容，相关进项税额是否需要转出？
看如下两文件条款：
1、36 号文第二十七条 下列项目的进项税额不得
从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税
项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理
修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固
定资产、无
形资产、不动产，仅指专用于上述项目的
固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资
产）、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
2、增值税暂行条例。第十条 下列项目的进项税
额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项
目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳
务；