企业所得税纳税评估与案例分析(安徽国税)
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企业所得税纳税评估与案例分析
主讲人:陈玉琢教授
纳税评估的目的,依据,方法,载体,地位,税收敏感性
一、企业所得税评估通用指标
(一)税负类指标
1.企业所得税税负率
计算公式:企业所得税税负率=本期企业所得税额÷本期利润总额×100%
指标功能:通过企业所得税税负率指标比较分析,查找企业所得税申报风险。本期企业所得税税负率低于前三年平均水平一定比例(如3%),或企业所得税税负率等于25%,或为0,则可能企业所得税税负率异常。
数据来源:本期企业所得税额可取自主表第27行“应纳所得税额”,或第30行“应纳税额”,或第33行“实际应纳所得税额”;本期利润总额取自主表第13行。
分析运用:一般地,如果企业不享受税收优惠,利润总额经纳税调整后,应纳税所得额会大于利润总额,第27行/利润总额计算出的税负率应大于税率。
本企业不同年度税负率比较——纵向比较
与同行业相同年度的税负率比较——横向比较
25.93%
3.13%——25.93%
30行/利润总额=26%
33行/利润总额=26.8%
30行/营业收入=6%
33行/营业收入=6.8%
第27行4166040.25
第30行4166040.25
第33行4166040.25
4166040.25/14617787.87=28.50%
连锁超市:4166040.25/=0.78%——28.50%
第27行3602427.24
第30行3602427.24
第33行3602427.24
3602427.24/18967643.61=18.99%
房地产:3602427.24/=1.48%——18.99%
(3602427.24-7491576.75+)8249328.0425/=3.40%
7491576.7525
2.企业所得税贡献率
计算公式:企业所得税贡献率=本期企业所得税额÷本期营业收入×100%
指标功能:通过企业所得税贡献率指标比较分析,查找企业所得税申报风险。本期企业所得税贡献率低于前三年平均水平一定比例
(如0.5%),或企业所得税贡献率等于0,则可能企业所得税贡献率异常。
数据来源:本期企业所得税额可取自主表第27行“应纳所得税额”,或第30行“应纳税额”,或第33行“实际应纳所得税额”;本期营业收入取自主表第1行。
分析运用:纵向比较,横向比较
按行业明细分类评估税负状况
按注册资本大小分类评估税负状况
按销售规模分类评估税负状况
3.企业所得税负担变动率4.企业所得税贡献变动率(二)财务分析类指标
1.主营业务利润率
计算公式:主营业务利润率=利润总额÷主营业务收入净额
指标功能:通过主营业务利润率指标与前三年平均情况对比分析,了解企业本期主营业务利润情况。本期主营业务利润率低于前三年平均水平一定比例(如1%),则可能本期主营业务利润率偏低。数据来源:企业报送的利润表“主营业务收入”、“利润总额”本年累计数。
分析运用:纵向比较,横向比较
2010年:主营业务利润率=3,926,515,431/9,573,783,697=41.01% 9,573,783,697-8,877,013,930=
毛利率=/9,573,783,697=7.28%
2011年:主营业务利润率
=6,891,002,661/12,324,630,213=55.91%
12,324,630,213-10,950,031,950
12,324,630,213=11.15%
2012年:主营业务利润率=9,675,091,456/11,029,761,597
=87.72%
11,029,761,597-10,353,669,467
11,029,761,597=6.13%
2.成本费用利润率
计算公式:成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额
指标功能:通过成本费用利润率指标与前三年平均情况对比分析,了解企业本期利润总额占成本费用总额比例情况。本期成本费用利润率低于前三年平均水平一定比例(如1%),则可能本期成本费用利润率偏低。
数据来源:企业报送的利润表“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“利润总额”本年累计数。
分析运用:纵向比较,横向比较
3.净资产收益率
计算公式:
净资产收益率=净利润÷平均净资产
平均净资产=(所有者权益年初数+所有者权益年末数)÷2
指标功能:通过净资产收益率指标与近三年同期银行存款利率对比分析,了解企业本期净资产收益情况。本期净资产收益率低于近三年同期银行存款利率,则可能企业净资产收益率偏低。
2011年净资产收益率=6,609,104,207=19.42%
平均净资产= (31,603,965,588+ 36,454,540,922)/2=
2012年净资产收益率=9,608,766,078
平均净资产= (36,454,540,922+43,816,088,043
数据来源:企业报送的财务报表“所有者权益”年末数、年初数,“净利润”本年累计数,第三方数据“近三年同期银行存款利率”。分析运用:纵向比较,横向比较
4.总资产报酬率
计算公式:息税前
总资产报酬率=(利润总额+利息支出)÷平均资产总额
平均资产总额=(资产合计年初数+资产合计年末数)÷2
指标功能:通过总资产报酬率指标与前三年平均情况对比分析,了解企业本期总资产报酬率情况。本期总资产报酬率低于前三年平均水平,则可能总资产报酬率偏低。
数据来源:企业报送的财务报表“资产合计”年末数、年初数,“利润总额”本年累计数,“财务费用”中的利息支出。
分析运用:纵向比较,横向比较
(三)收入、成本、费用类指标
1.收入类指标
(1)主营业务收入和主营业务利润变动系数
计算公式:
主营业务收入和主营业务利润变动系数=主营业务收入变动率/主营业务利润变动率
方向不一,增减幅度不一,注意涉税风险
主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-上期主营业务收入)/上期主营业务收入×100%
主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-上期主营业务利润)/上期主营业务利润×100%
指标功能:通过主营业务收入和主营业务利润变动系数比对分析,看是否存在少计收入、多列成本费用的涉税风险。若主营业务收入