原创：刘金涛
学习笔记：国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公
告
国家税务总局公告2018年第28号
（笔记：
1、《国家机关公文处理办法》规定，公告：适用于向国内外宣布重要事项或者法定事项。而通知适用于发布、传达要求下级机关执行和有关单位周知或者执行的事项，批转、转发公文。
2、即：广而告之，不需一级一级下发！）
为加强企业所得税税前扣除凭证管理，规范税收执法，优化营商环境，国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，现予以发布。
（笔记：
1、加强企业所得税税前扣除凭证管理。
2、规范税收执法。
3、优化营商环境。
4、小结：
1）规范税收执法是关键。此前的执法口径有些乱？
2）规范执法=优化营商环境。
3）本公告的主要目的是：规范所得税税前扣除凭证税收执法管理）
特此公告。
国家税务总局
2018年6月6日
企业所得税税前扣除凭证管理办法
第一条为规范企业所得税税前扣除凭证（以下简称“税前扣除凭证”）管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）及
其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则等规定，制定本办法。
（笔记：
1、《企业所得税法》全篇无“凭证”字样。
2、《企业所得税实施条例》有两处讲到凭证：
1）第八十一条企业依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。
2）第一百二十六条企业所得税法第五十一条所称主要机构、场所，应当同时符合下列条件：
（一）对其他各机构、场所的生产经营活动负有监督管理责任；
（二）设有完整的账簿、凭证，能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。
3、《税收征管法》讲到：
1）第十九条纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。
2）第二十四条从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管帐簿、记帐凭证、完税凭证及其他有关资料。
帐簿、记帐凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。
3）第五十四条税务机关有权进行下列税务检查：
（一）检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款帐簿、记帐凭证和有关资料。
4、《发票管理办法》讲到：
1）第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
2）第二十四条任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：
（五）以其他凭证代替发票使用。
5、小结：
1）税前扣除凭证虽是规范企业所得税税前扣除事项，但从上述规定来看，更是程序和形式意义上的规范。
2）发票是最重要的税前扣除凭证，但不是唯一。且不符合规定的发票，也不行。本公告应主要从何种发票为规范的税前扣除进行规定。
3）根据合法、有效凭证记帐，进行核算、纳税等是法定义务。
4）如何设账，税务总局也有部分职责。）
第二条本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。
（笔记：
1、税前扣除凭证的官方正式定义。
2、税前扣除凭证的意义：
1）证明相关性、合理性、实际性。
2）可以据以企业所得税税前扣除。）
第三条本办法所称企业是指企业所得税法及其实施条例规定的居民企业和非居民企业。
（笔记：
1、本公告仅限企业所得税法意义上适用！
2、《企业所得税法》规定：
1）第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
2）第二条企业分为居民企业和非居民企业。
本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。）
第四条税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。
（笔记：
1、《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
2、《增值税暂行条例》第九条纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
3、思考：本公告讲“税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则”，与上述《企业所得税法》第八条的规定是否不一致，有扩大税法明文规定的嫌疑？
4、真实性=经济业务真实+支出已经实际发生。
5、合法性=形式、来源符合国家法律、法规等相关规定。
6、思考：此处的法规包括总局的规范性文件吗？根据《立法法》规定，法规应仅仅包括行政法规、地方性法规。总局令的形式颁布的文件，也仅为部门规章，不是《立法法》规定的法规哦。
