建造合同成本核算
根据财政部、会计准则——15建造合同准则，公司可以自2007年1月1日起执行新的会计准则。
新准则改变了旧准则注重会计信息的稳健性而更加强调信息的公允性。
同时按照会计准则要求一个企业对同一经济业务采用相同会计政策，即可比性，一致性原则，公司结合实际情况，对现行的建造合同完工进度确认方法，统一调整为按累计实际发生施工成本占合同预计总成本的比例确定，因为只有这样，才能解决我们公司收入和成本不匹配的问题，只有这样在查账征收的形势下，我们才能满足税务局关于所得税的要求。
执行建造合同准则的二级单位均需按此方法，调整完工进度的确认方法，单位金额非常小，工期非常短的工程合同，可不执行建造合同核算方法核算。
一、有关的定义：（13个名词）
建造合同:建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。
建造合同会计核算对象：施工企业按单个工程项目，而不是单个合同，确认项目成本、收入、费用。
项目预计总收入：是指预计完成全部项目可从工程发包方收回的全部价款，由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。
1、合同初始收入，是指工程承包方与工程发包方在双方签订的合同中最初确定的合同总价款。
2、合同变更收入，是指工程发包方为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款。
3、合同索赔收入，是指因工程发包方或第三方的原因造成的，由工程承包方向工程发包方或第三方收取的，用于补偿不包括在合同造价中的成本的价款。
4、合同奖励收入，是指工程达到或超过规定的标准时，工程发包方同意支付给工程承包方的额外的价款。
合约（预算）管理部门应按月分别根据与工程发包方签订的工程施工合同、签认的变更及索赔文件、实际收到的奖励款项确认合同初始收入、变更索赔收入、奖励收入，加总计算项目预计总收入。
项目预计总成本：是指为完成项目预计要发生的全部耗费，由项目累计发生实际成本和项目尚需发生的预计成本组成。
1、项目累计发生实际成本，是指截止某月末，为完成项目已经发生的实际成本性支出。
累计发生实际成本由财务部门根据发生的实际成本性支出归集。
2、项目尚需发生的预计成本，是指自某月末至项目竣工日，为完成项目预计仍要发生的全部成本性支出。
尚需发生的预计成本由合约（预算）管理部门，根据项目预算资料进行合理预计。
3、项目预计总成本按月根据确定的完工进度计入项目当月的主营业务成本。
合同预计总毛利：是指合同预计总收入减去合同预计总成本的差额。
完工进度：是指截止某时点，累计发生实际成本占合同预计总成本的比例。
完工进度=
累计发生实际成本
×100%当月项目（合同）预计总成本
项目合同预计损失准备：财务部门在当月项目预计总成本大于当月项目预计总收入时，应按单个项目计提当月项目合同预计损失准备。
同预计损失准备＝－项目预计总毛利×（1－完工进度）－以前会计期间累计计提的项目合同预计损失准备
2、合同预计损失准备一经计提，不得转回，待项目竣工结算时转回。
3、计提的合同预计损失准备计入当期资产减值损失，同时计入存货跌价准备。
以前会计期间累计已确认的合同收入：在某会计当期前，各会计期间已经确认的合同收入的总和。
即以前各会计期间，确认的该项目
主营业务收入的总和。
当期应确认的合同收入：根据完工进度，某会计期间当期应确认的合同收入。
即当期应确认的主营业务收入。
在过去核算时还得奖发出去的材料进行盘
点，作假退库
以前会计期间确认的合同预计损失准备：是指在某会计期间以前，各会计期间根据完工进度已经确认的累计合同预计损失。
即：“存
货跌价准备—合同预计损失准备”余额数。
当期应确认的合同预计损失准备：某会计期间，根据完工进度及合同预计总亏损，应确认的合同的预计亏损。
当期应确认的合同成本：某会计期间当期应确认的合同成本，即当期应确认的主营业务成本。
工程结算：用于归集向业主开出结算单办理结算的价款。
财务部门或合约（预算）管理部门根据结算单确定的金额，确认工程结算价款。
1、根据经发包方签认的工程结算单，确认项目的结算款及应收债权。
2、收到发包方预付款时，作预收账款处理，根据当月或以后各月发包方确认的工程结算金额抵扣预收账款金额。
3、收到发包方自购包含在合同价款中的材料（设备）时，作预收账款处理，计入原材料；在消耗时，计入工程施工；同时，计入预收账款（预收工程款），并增加项目预计总收入，在实际消耗时计入当月的工程结算中。
4、收到工程奖励款时，计入银行存款和工程结算，同时应增加当月项目预计总收入。
预计保修金：施工企业的工程预计保修金，在工程合同完工前，按结算价款的0.5％计提，并计入项目成本，同时确认为预计负债（预提保修费）；在工程发生实际维修时，直接冲减预计负债，不足部分计入管理费用，预提保修金余额直接冲减管理费用。
工程竣工决算书中确定的工程保修金部分应作为应收工程款处理，超过保修期不能收回的，作坏账处理，计入管理费用。
季度、半年度、年度资产负债表日，项目结算价款的累计数应不小于确认的项目收入累计数。
合同工期在一年以内的，且合同金额较小（500万以内）的安装、装饰工程，可以不采用建造合同核算。
二、收入、毛利、成本核算
（一）主要步骤
第一步：归集实际成本。
实际成本包括从执行合同开始至合同完成所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用：是指为完成合同发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。
直接费用包括：耗用的人工费用、材料费用、机械使用费和其他直接费用。
间接费用：是指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。
包括临时设施摊销费用和生产、施工单位管理人员工资等以及固定资产折旧及修理费等。
因订立合同而发生的有关费用应直接确认为当期费用；在合同执行过程中取得的与合同有关的非经常性零星收益不作为合同收入，而应直接冲减合同成本；期间费用不得计入合同成本。
不得以估计成本、预算成本或计划成本来代替实际成本。
在分包工程的工程量完成之前预付给分包单位的款项。
合同成本归集：总包合同（项目）
通过“工程施工—合同成本”归集：
借：工程施工—合同成本
贷：存货等
第二步：确定合同预计总收入。
合同预计总收入=合同初始收入+合同变更、索赔收入+奖励收入。
合同预计总收入由工程预算（合约）部门提供。
初始收入一般根据合同中标价确定；变更、索赔收入根据有对方签认的变更、索赔文件确认；奖励收入在实际收到款项时确认。
第三步：确定合同预计总成本。
合同预计总成本=累计合同成本+尚需发生的合同成本。
累计实际发生的合同成本根据财务部门归集的实际成本确定；尚需发生的合同成本由工程预算部门提供。
第四步：确定合同预计总毛利。
合同预计总毛利=合同预计总收入—合同预计总成本。
第五步：计算完工进度。
完工进度=累计发生的实际成本/合同预计总成本*100%。
第六步：确认当期合同收入，即当期主营业务收入。
当期合同收入=合同预计总收入*完工进度—以前会计期间累计确认的合同收入。
第七步：确认当期合同毛利。
当期合同毛利=合同预计总毛利*完工进度—以前会计期间累计确认的合同毛利。
第八步：确认当期合同成本，即当期主营业务成本。
当期合同成本=当期合同收入—当期合同毛利—以前会计期间预计损失准备。
六、七、八三个步骤的会计处理为：
借：主营业务成本
工程施工—合同毛利（当期毛利为正数）
贷：主营业务收入
工程施工—合同毛利（当期毛利为负数）
第九步：确认当期合同预计损失准备。
当期合同损失准备=合同预计总亏损*（1—完工进度）。
在合同预计总毛利为负数时确认。
会计处理为：
借：管理费用—存货跌价准备
贷：存货跌价准备—合同预计损失准备
第十步：记录工程结算价款。
工程结算价款根据开出并有业主签认的工程结算单的金额确认。
借：银行存款（应收账款）
贷：工程结算
（二）竣工当期的核算：
1、工程竣工已经办理完工程决算的，合同预计总收入应等于工程决算书确认的总收入。
合同预计总成本应等于实际归集的实际发生的总成本。
合同预计预计总毛利应等于合同实际毛利。
竣工当期的合同收入、毛利、成本按上述公式计算。
“工程结算”科目与“工程施工”科目对冲。
2、工程竣工未办理完工程决算的，除合同预计总成本应按累计发生的实际成本确认外，其他情况按上述步骤计算。
3、工程竣工时，计提的合同预计损失准备应在竣工当期全部转回，冲减竣工当期的合同成本。
（三）报表列示：
资产负债日编制会计报表时，工程施工科目余额与工程结算科目抵减后，其差额为正数，在存货项目下“其中：已完工尚未结算款”中列示；其差额为负数，在预收账款下“其中：已结算尚未完工工程”中列示。
合同预计损失准备余额在资产减值表中的对应项目列示。
三、举例：
中建某公司某项目的有关资料如下：合同中标价款4000万元，工期为7个月。
工程开工的第3个月，甲方设计变更增合同价款200万元，并取得甲方签认；第4个月因甲方原因造成材料及窝工损失，向甲方索赔100万元，并取得甲方签
认；第6个月受到甲方工期奖100万元。
工程决算收入4400万元，累计发生工程成本4200万元。
收入、毛利、成本计算如下表
各期会计处理如下：
第1个月
根据累计发生成本500万元
借：工程施工—合同成本 500
贷：存货等科目 500
根据工程预算（合约）部门提供的资料确定：合同预计总收入为4000万元；完成合同（工程完工）尚需发生的成本为3400万元。
根据财务成本资料确定该项目累计已发生实际成本500万元。
计算完工进度：=500/（500+3400）=12.82%
确认当期主营业务收入=12.8%*4000=512.82
确认当期合同总毛利=4000—3900=100
确认当期毛利=100*12.82%=12.82
确认当期主营业务成本=512.82-12.82=500
会计分录：
借：主营业务成本 500
工程施工—合同毛利 12.82
贷：主营业务收入 512.82
根据实际收到的工程款及业主签认的工程结算单：
借：银行存款 500
（应收账款—工程款 500）（如果未收到）贷：工程结算 500
第2个月步骤同上，会计处理如下：
借：工程施工—合同成本 500
贷：存货等科目 500
完工进度=（500+500）/（500+500+2800）=26.32% 借：主营业务成本 500
工程施工—合同毛利 39.81
贷：主营业务收入 539.81
结算：
借：银行存款 500
应收账款—工程款 500
贷：工程结算 1000
第3个月步骤同上，会计处理如下：
借：工程施工—合同成本 500
贷：存货等科目 500
完工进度=（1000+500）/（1000+500+2500）=37.50% 借：主营业务成本 500
工程施工—合同毛利 22.37
贷：主营业务收入 522.37
结算：
借：银行存款 600
应收账款—工程款 600
贷：工程结算 1200
第4个月步骤同上，会计处理如下：
借：工程施工—合同成本 500
贷：存货等科目 500
完工进度=（1500+500）/（1500+500+2400）=45.45%
借：主营业务成本 500
贷：主营业务收入 379.55
工程施工—合同毛利 120.45
结算：
借：银行存款 1000
贷：工程结算 1000
当期出现合同预计亏损，应根据完工进度确认合同预计损失：
应确认的合同预计损失准备= —100*（1—45.45%）
= —54.55
借：管理费用 54.55
贷：合同预计损失准备 54.55
第5个月步骤同上，会计处理如下：
借：工程施工—合同成本 1000
贷：存货等科目 1000
完工进度=（2000+1000）/（2000+1000+1500）=66.67%
借：主营业务成本 1000
贷：主营业务收入 912.12
工程施工—合同毛利 87.88
结算：
借：银行存款 1000
贷：应收账款 700
工程结算 300
当期仍然出现合同预计亏损，应根据完工进度确认合同预计损失，上期计提的合同预计损失无法转回。
应确认的合同预计损失准备= —200*（1—66.67%）
= —66.67
借：管理费用 66.67
贷：合同预计损失准备 66.67
第6个月步骤同上，会计处理如下：
借：工程施工—合同成本 500
贷：存货等科目 500
完工进度=（3000+500）/（3000+500+500）=87.50%
借：主营业务成本 378.78
合同跌价准备 121.22
工程施工—合同毛利 483.33
贷：主营业务收入 983.33
结算：
借：银行存款 200
贷：应收账款 200
当期出现合同预计总毛利（正数），可将上两期计提的合同预计损失转回，冲减当期主营业务成本。
第7个月步骤同上，会计处理如下：
由于在本月工程已经竣工，与业主的决算金额已经确定；同时工程的全部实际成本已经完全发生，并在“工程施工—合同成本”完全归集，不存在尚需发生的预计成本，所以本月的合同预计总收入应等于决算收入。
合同的预计总成本应等于实际发生的全部工程成本。
借：工程施工—合同成本 700
贷：存货等科目 700
完工进度=（3500+700）/（3500+700）=100%
借：主营业务成本 700
贷：工程施工—合同毛利 150
主营业务收入 550
结算：
借：银行存款 200
应收账款 200
贷：工程结算 400
竣工并已经办理决算，工程施工科目与工程结算对冲。
借：工程结算 4400
贷：工程施工—合同成本4200
—合同毛利200
工程竣工且完全办理决算：工程的会计资料应有如下几种钩稽关系。
A：工程结算科目的贷方发生额=主营业务收入科目贷方发生额=工程决算书与业主签定的金额=工程施工—合同成本科目借方发生额+工程施工—合同毛利科目借方余额（减贷方余额）
B：工程施工—合同成本借方发生额=主营业务成本+计提的记入“管理费用”科目的合同预计损失准备。
C：工程施工—合同毛利科目余额 =主营业务收入科目贷方发生额—工程施工—合同成本科目借方发生额=主营业务收入科目贷方发生额—主营业务成本的借方发生额—计提的记入“管理费用”科目的合同预计损失准备=整个工程的合同收入—整个工程发生的累计实际成本。
D：在不存在冲减上期计提合同预计损失的情况下，当期接转的主营业务成本应等于当期发生的实际成本。
根据上面的会计资料编制工程利润表、资产负债表如下（假定第5个月为会计期末）：
至第五月份利润表：
第五月份资产负债表:
期末：工程施工科目余额与工程结算科目贷方发生的差，如为正数，在存货中列示，填列在“其中：已完工未结算款”项目中；如为负数，在预收账款中列示，填列在“其中:已结算尚未完工工程”项目中。
现在制度不完全强调按单个合同归集成本，而是仍然按项目归集实际发生的成本。
在一个项目存在一个总包合同时，按项目归集实际成本等于按合同归集实际成本；在一个项目存在多个总包合同时，按项目归集实际成本。
现在制度下，在不发生合同预计损失准备时，当期结转的主营业务成本等于当期实际发生的成本，也就是说，此时实际发生的成本要完全结转为当期的主营业务成本。
现在制度下，要求确认项目当期毛利，老制度则没有。
能够即时反映项目的在某一期间整体盈亏的大致状况。
现在制度下，主营业务收入严格按完工进度确认，而不按工程报量来确认，相对较为合理。
因为完工进度中的累计发生的实际成本是完全由财务部门根据实际情况所归集所记录的。
现在制度下，要求工程预算（合约）部门及时提供项目的预计收入、预计未来所要发生的成本。
现在制度下，当期工程收入严格与项目发生的应收债权分离开来，只有在开出结算单并得到业主签认后，才确认债权。
债权的确认与收入的确认不同步，也不存在对应关系。
现在制度下，工程保修金是包涵在工程收入中。
附件：
1：常用的几个公式：
完工进度=
累计发生实际成本
×100% 当月项目（合同）预计总成本
当月项目（合同）预计总收入=合同初始收入+合同变更收入+合同索赔收入+当月已收到的合同奖励收入组成。
当月项目（合同）预计总成本=累计发生实际成本+尚需发生的预计成本
当期的项目（合同）收入=当月预计项目（合同）预计总收入×当月的完工进度—累计已经确认项目（合同）收入
当期的项目（合同）成本=当月预计项目（合同）预计总成本×当月的完工进度—累计已经确认项目（合同）成本
当期的项目（合同）毛利=当期的项目（合同）收入—当期的项目（合同）成本
当期项目（合同）预计损失准备= —当月项目（合同）预计总毛利×（1—当月完工进度）—以前会计期间累计计提项目（合同）预计损失准备。
2：各部门提供资料
核算举例
例一施工企业一般核算
例二合同预计损失与损失准备的核算
例三综合举例
例一：假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥梁。
工程已于2010年7月开工，预计2012年10月完工。
到2010年底，建造该项工程的有关资料如下：
2010年底
至目前为止已发生的成本2000000
完成合同尚需发生成本6000000
已结算工程价款1800000
实际收到价款1500000
确定2010年的
合同完工进度
（请大家计算）
10年完工进度25％
计量确认10年的收入、费用和毛利
（请大家计算）
2010年
年末累计以前年度确认本年度确认
收入（9000000×25％）0 2250000
毛利（1000000×25％）0 250000
费用（收入－毛利）0 2000000
请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息
2010年的会计分录
（1）登记实际发生的合同成本
借：工程施工2000000
贷：应付工资、原材料等2000000
（2）登记已结算的工程价款
借：应收账款1800000
贷：工程结算1800000
（3）登记已收的工程价款
借：银行存款1500000
贷：应收账款1500000
（4）登记确认的收入、费用和毛利
借：工程施工--毛利250000
主营业务成本2000000
贷：主营业务收入2250000
2010年建造合同在会计报表中的披露
（1）在资产负债表中披露下列信息：
①应收账款：根据"应收账款"科目余额填列。
金额为300000元
（1800000－1500000）。
②已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据"工程施工"科目余额减"工程结算"科目余额后的差额填列，金额为450000元（2250000－1800000）。
（2）在利润表中披露下列信息：
①主营业务收入：根据"主营业务收入"科目本年贷方发生额填列。
金额为2250000元。
②主营业务成本：根据"主营业务成本"科目本年借方发生额填列。
金额为2000000元。
（3）在会计报表附注中披露下列信息：
①确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
②在建工程累计已发生的成本：根据"工程施工"科目的余额扣除毛利后的余额填列。
金额为2000000元。
③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据"工程结算"科目的余额填列。
金额为1800000元。
④合同总金额：9000000元。
2011年底
到2011年底，建造该项工程的有关资料如下：
至目前为止已发生的成本5832000
完成合同尚需发生成本2268000
已结算工程价款4800000
实际收到价款3500000
请大家计算确定11年的合同完工进度
11年的完工进度72％
请大家计算11年的收入、费用和毛利
?年末累计以前年度确认本年度确认
收入
（900000072％）2250000 4230000
=6480000
毛利（90000072％）250000 398000 =648000
费用（收入－毛利）2000000 3832000 =5832000
请大家编制2011年
有关会计分录，并在
会计报表中披露有关
信息
2011年的会计分录
（1）登记实际发生的合同成本
借：工程施工3832000
贷：应付工资、原材料等3832000
（2）登记已结算的工程价款
借：应收账款4800000
贷：工程结算4800000
（3）登记已收的工程价款
借：银行存款3500000
贷：应收账款3500000
（4）登记确认的收入、费用和毛利
借：工程施工--合同毛利398000
主营业务成本3832000
贷：主营业务收入4230000
2011年建造合同在会计报表中的披露：
在资产负债表中披露下列信息：
应收账款：金额为1600000元。
已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同
未完工部分已经办理了结算的价款，根据"工程结算"科目余额减"工程施工"科目余额后的差额填列，金额为120000元（1800000＋4800000－2250000－420000）。
在利润表和附注中披露的信息与2010年基本相同。
2012年10月该项工程完成时的有关资料如下
至目前为止已发生的成本8100000
完成合同尚需发生成本－
已结算工程价款2400000
实际收到价款4000000
确定请大家计算12年的合同完工进度
100％
请大家计算确认12年的收入、费用和毛利
?年末累计以前年度确认本年度确认
收入9000000 6480000 2520000
毛利900000 648000 252000
费用（收入－毛利）5832000 2268000
=8100000
请大家编制2012年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息2012年的会计分录
（1）登记实际发生的合同成本
借：工程施工2268000
贷：应付工资、原材料等2268000
（2）登记已结算的工程价款
借：应收账款2400000
贷：工程结算2400000
（3）登记已收的工程价款
借：银行存款4000000
贷：应收账款4000000
（4）登记确认的收入、费用和毛利
借：工程施工—合同毛利252000
主营业务成本2268000
贷：主营业务收入2520000
工程完工时，将"工程施工"科目的余额与"工程结算"科目的余额对冲借：工程结算9000000
贷：工程施工--合同毛利900000
工程施工—合同成本8100000
2012年建造合同在会计报表中的披露：由于该项工程在2012年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。
enter
例二：C建筑公司承建一项工程，施工期3年，2010年有关资料为：合同总价款4.000.000
实际发生成本900.000
估计至完工需发生成本2100000
开出账单金额800000
实际收到款项600000
1、记录实际发生的合同成本
借：工程施工900000
贷：应付工资、原材料等900000
2、记录开出账单结算款
借：应收账款800000
贷：工程结算800000
3、记录收到工程款
借：银行存款600000
贷：应收账款600000
合同总价款4000000
至本期末止实际发生成本900000
加：估计至完工需发生成本2100000
估计合同总成本3000000
估计合同毛利1000000
完工比例30 %
开工以来累计确认收入1200000
本期应确认收入1200000
4、确认合同收入和费用
借：主营业务成本900000
工程施工——合同毛利300000
贷：主营业务收入1200000 2011年有关资料为：
合同总价款4000000
实际发生成本1468000
估计至完工需发生成本1932000
开出账单金额1400000
实际收到款项1300000
1、记录实际发生的合同成本
借：工程施工900000
贷：应付工资、原材料等900000 2、记录开出账单结算款
借：应收账款800000
贷：工程结算800000
3、记录收到工程款
借：银行存款600000
贷：应收账款600000
合同总价款4000000
至本期末止实际发生成本2368000
加：估计至完工需发生成本1932000
估计合同总成本4300000
估计合同毛利-300000
完工比例55.07 %
开工以来累计确认收入2202800
本期应确认收入1002800
4、确认合同收入和费用
借：主营业务成本1468000
贷：工程施工——合同毛利465200
主营业务收入1002800 5、确认合同预计损失
借：管理费用——合同预计损失134800贷：存货跌价准备134800
2012年年有关资料为：
合同总价款4000000。
