注册会计师审计风险分析及应对措施
进入20世纪80年代以后，世界经济的迅猛发展，导致作为“经济警察”的注册会计师肩上所背负的责任越来越重大。然而环境的复杂多变加之经济的重要性这一系列无非使得审计风险增大。面对与日俱增的诉讼案件，无论是国内还是国外大家内心都希望自己远离该浪潮。如何才能降低审计风险，规避法律诉讼，成为众多学家的关注焦点。另外降低审计风险的意义重大，它不仅能给会计界带来执业的信心，同样也能要求注册会计师严格要求自己，因此成为众多注册会计师理论家所关注的焦点。
一、审计风险的内涵
大部分文献将审计风险概括为“未能觉察出重大错误的风险”只是最狭义的概念，而审计风险本身具有更广泛的内涵，可以从以下二个层次上来说明:
（一）狭义的审计风险
1 ．未能察觉的风险
一般说来，注册会计师对审计风险的理解就是指未能察觉出重大错误的风险，原因在于审计实践中大量产生的是这一类审计风险，因而成为人们研究的重点。从最狭义的角度来理解，或错误地估计和判断了审计事项，乃至发表了与事实相悖的审计报告，使重大错误或舞弊行为未能被揭示出来而受到有关关系人指控并遭受某种损失的可能性。
从最狭义的角度来理解审计风险，为注册会计师分析和寻找审计活动所可能招致的风险及其直接因素开辟了蹊径在实务中使注册会计师容易寻找到对付的办法，这也是大多数注册会计师这样理解审计风险原因所在。然而，个人认为上述关于审计风险的定义没有完全表达好风险的全部含义。它只是在强调人们把错误忽视了，出具了无保留的意见，没有考虑会把正确的误认为错误出具不恰当的报告。因此，审计风险有着更多的内容。
2 不确定性的风险
由于注册会计师的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断上，因而总存在着偏离客观事实，甚至与客观事实完全相反的可能性，也就是说审计结论在一定程度上具有不确定性，这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失，导致注册会计师需要对后果承担责任，这种可能性同样也就构成了审计风险。虽然这种风险相对比较隐性，可它事实上的确给我国注册会计师事务所带来很大的危险。
（二）广义的审计风险
广义的审计风险主要有狭义的审计风险和营业风险。营业风险是指，虽然为某一客户提供的审计报告正确无误，但注册会计师(或承担审计的会计师事务所)却由于一种客户关系而受到伤害的风险。近20多年来，这种情况有日益增长的趋势。由于审计只限于抽样，审计并不能发现财务报表中全部错误的项目，某种隐蔽较好的欺诈极难侦破，所以，存在一定的审计不能发现重大报项目的风险。在审计未能发现重大错报，并提出错误审计意见时，由于注册会计师过失而受损失的人，期望从会计事务所取得赔偿。由于审计的复杂性，在实践中，很难决定注册会计师是否做到应有的谨慎。由于司法传统(指美国)，也很难决定谁有权期望获得审计利益。某一公司破产或无力偿还债务时，报表使用者通常会指责审计失误。遭受损失的人们由于对经济利益的关注而对注册会计师提出过高要求，一旦受损就希望得到补偿，而不问错在何方。这就是通常所说的“深口袋”责任概念(deep-pocket concept of liability)。上述因素，使即便不是审计过程中发生的失误行为，亦对审计构成风险，因而必须把营业风险列入审计风险范畴，并扩大注册会计师的审计范围。这也是审计风险模型要加入固有风险因素的主要理由一也是会计师职业面临诉讼“爆炸”的重要原因。综上所述，审计风险是审计与风险两个概念的组合。审计风险概念是风险的从属概念，具有风险的基本特征。将风险概念引入审计学，是审计理论与实务发展史上具有重要意义的一个里程碑，使注册会计师
对审计风险的认识由被动变为主动，对审计风险的控制变被动控制为主动控制(Komati, 1993)。对审计风险的解释有三个层次，不同的层次适用条件不一样。完整的审计风险概念，应从广义上解释，即不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不相符而产生损失或责任的风险，而且还必须把营业风险(营业失败导致公司倒闭，即便不是审计过程中发生的失误行为，亦对审计构成风险)列入审计风险的范畴，并扩大注册会计师的审计范围。
二、审计风险形成的原因
（一）客观原因
1. 从审计对象的复杂性看
信息化时代，被审计单位的会计信息资料也越来越多。差错和虚假的会计资料参杂其中，失察的可能性也随着增大。经济业务的种类和性质也在不断的多样化和复杂化，对这些事务的处理，也是争议颇多。会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，诸如所得税会计、租赁会计、破产会计、合并会计报表等新内容不断出现。这些新内容的涌现要求我们执业人员具备更高素质。
2. 从审计范围来看
现代审计范围已经从传统的财务报表区域扩大到财务报表以外，不仅要对被审计单位的财务收支活动进行审计。同时也要对一些投资方案的可行性研究。既要对被审计单位的经营成果进行评价，又要对被审计单位的内部控制制度的健全与运作效果以及持续经营能力做出评价。范围的扩大虽然给注册会计师行业带来了经济利益，可是它却又无疑的扩大了审计风险。
3．从社会各界对审计报告的依赖程度和期望来看
市场经济的繁荣发展，使社会上参与投资的人越来越多。政府部门、投资者、债权人、潜在的投资人以及社会公众都对经过审计的财务信息给予了极大的关注，社会上依赖审计报告的人越来越多。此外，信息使用人对审计人员提出了很高的期望，他们要求审计人员保证查出全部的差错和欺诈行为，保证财务报表不产生误导行为。但事实上注册会计师审计不可能达到如此完美的效果，注册会计师们实际能担负的审计责任比社会公众的期望要小。然而，正是这一差异，使得社会公众对审计职业界产生不信任感，从而加大了审计风险。
（二）主观原因
1. 从审计人员的素质看
审计是一个需要运用知识和经验进行判断的职业，我国注册会计师整体素质与客观要求还有相当距离。关于其业务素质。有些事务所的执业人员业务素质相对较低，缺乏执行各类审计业务的经验，分析问题、解决问题的能力也不高，使其在执业过程中不能及时纠正工作中的错误和偏差。并且由于我国注册会计师事业相对于西方国家略显年轻，所以这方面的人才也相对较少，所以我国有必要加强这方面的人才培养，建设一支强而有力的人才队伍。
2 .从审计方法来看
现代审计广泛采用的抽样技术。虽然可以提高审计效率，但用样本的审计结果去推断审计总体的实际情况必然存在误差。另外，由于现代审计方法强调成本和效益原则，在审计过程中，审计人员可能会舍弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序，而这种取舍观念可能会导致一些影响审计意见正确性的程序被放弃，从而使审计结论出错，引起审计风险。相对于这种风险而言，要求我国的注册会计师具有很强的专业判断力和职业怀疑。
3. 注册会计师工作责任心缺乏和职业道德水平低下
注册会计师审计是一种专门技术服务，注册会计师有责任计划自己的审查工作，以查出可能对财务报表有重大影响的差错行为，同时注册会计师在实施审计过程中要保持应有的技术和职业关注。可见，注册会计师的责任心和职业关注对审计过程也起着重要的影响。但由于处在一个利欲熏天的社会，所以有部分人员职业道德较差，惟利是图，帮助客户弄虚作假。
