环境成本核算与控制浅析
作者简介：卢建胜天津财经大学2006级会计学专业硕士研究生
摘要：近些年来，环境问题已成为人类所关注的焦点问题之一，环境成本已成为企业经营成本中不可忽视的部分，企业加强环境成本核算与控制的紧迫性将越来越强。本文试就企业环境成本核算与控制作些探讨。
关键词：环境成本环境成本核算环境成本控制
一、环境成本的内涵
（一）环境成本的定义
环境成本是企业的生产经营或其他事项所消耗的环境资源价值、环境资源保护和再生支出等。环境成本的定义包括以下几方面含义：
l.环境资源是有价值的。随着人类环境污染的加剧，环保意识不断增强，原本认为取之不尽、用之不竭的环境资源如森林、矿产、水、大气等，均会随着人类的盲目使用和开采而枯竭。要使环境资源不枯竭，就要进行保护和再生，这就要投入，要投入则涉及价值和计价问题，因此，环境资源也称为环境资产。
2.环境资产的使用和损耗，必须由使用的企业支付相应成本和费用，以便公共部门进行全面保护和再生。
3.环境资产保护和再生不只是政府的责任，在企业生产经营相关的范围内，也是企业的责任。从短期看，作为企业对环境资源保护和再生的支出，也就是构成了企业环境成本的一部分；从长期看，企业环保和再生支出会改善环境，形成良好的环境资源，这时原来的支出积累形成了企业环境资产，进而可以带来收益。
（二）环境成本的确认
在权责发生制原则下，环境成本的确认应符合以下条件。
1.环境成本的发生起因于环保
环境成本必须是因环境原因而引起的。这有两种情况：一是为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用。二是国家在实施经济手段保护环境时企业所发生的成本费用。有些国家实施环境税、征收环境保护基金、对超标准排污企业征收排污费，我国在这方面还急待加强。
2.环境成本的金额能够计量或估计
由于计量是会计的属性，因此作为环境成本也必须是可计量或可估计的。如采矿企业所产生的矿渣及矿坑污染，每年需支付相应的回填、覆土、绿化的费用就很容易确认和计量；而有些需采用定性或定量的方法。如水污染、空气污染的治理费用，则需要通过合理的估计。环境成本的确认是环境会计的基础，有助于环境会计的核算。
二、环境成本核算的重要意义
随着社会经济和人民生活水平的不断提高，我国早已全面进入建设小康社会时期，社会各阶层对环境保护的意识不断增强，同时也对环境资源的利用和保护提到了一个新的高度。针对当前环境现状，提出了环境成本核算的新构想，其意义主要体现在以下几个方面：
（一）由于环境成本的发生使原有的产品成本结构发生重大变化。我们可以将环境成本界定为产品成本的一部分，即产品成本是产品经济成本和环境成本的总和。也就是说在环境成本中，要对产品整个生命周期内的成本进行核算，产品成本除了包括生产过程中发生的生产成本之外，还应包括开发、销售直至淘汰整个过程的环境支出费用在产品成本核算时，考虑环境成本的因素，更加符合配比原则。
（二）环境成本的费用发生额大且呈不断上升的趋势。随着国家、政府环境立法对企业约束力的增强，公众对环境质量要求标准的不断提高，使得各企业的环境支出费用呈不断上升的趋势，在企业发生的各项费用中所占的比重也越来越大。从国家立场出发，企业将一切环境成本都“费用化”，从税前扣除，减少了国家的财政收入，使国家承担了企业的纳税义务。
三、环境成本核算构想
对环境成本的核算，应根据“谁污染，谁治理（承担费用）”的原则进行。凡是与产品生产有关并能分清成本对象的，直接记入“生产成本”科目；分不清成本对象的，先归集记入“制造费用”科目，然后分配转入产品成本中去。与产品生产无关的，根据承担对象不同可以记入“管理费用”、“营业费用”、“产品销售费用”等科目。由于违背资源利用原则，造成生态环境恶化，或由于重大责任事故使生态环境遭受破坏的，还应当以此项成本为基数，乘以国家规定的税率，计算应缴纳的环保税额。这项税收支出可以列入环保费用，冲减利润。
（一）对向环境排放废气、废水等有害物质或超标热量、噪音等，应收取的排污费
可以按如下公式计算：应收排污费＝排污量×排污收费的标准单价。这里的排污量是根据向大气、水体排放有害物质或超标热量、噪音等，经专门检测，按照对环境的有害程度来测算的。根据排污量与生产量的关系，可以分为两种情况作会计处理：
1.生产量与排污量成正比或近似成正比，这时的排污成本是一种直接费用，应该与企业生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用一起，归入“直接污染”这个成本项目，计入产品的制造成本。核算时，在产品生产完工后，借记“生产成本——直接污染”科目，贷记“应付环保费——排污费”科目；实际支付时，借记“应付环保费——排污费”科目，贷记“现金（或银行存款）”科目。
2.当生产量与排污量不成正比、排污量小、不易确定排污主体，或者排污发生在产品固定成本范围之内时，可将其归入“制造费用”科目，然后采取适当的方法在各产品之间进行分配。发生时，借记“制造费用—排污费”科目，贷记“应付环保费—排污费”科目；实际交纳时，借记“应付环保费—排污费”科目，贷记“现金（或银行存款）”科目；分配结转时，借记“生产成本—直接污染”科目，贷记“制造费用—排污费”科目。
（二）对于固体废弃物应收取的环保费，按照其有害程度来确定，可按如下公式计算：应收某种固体废弃物污染费＝固体废弃物的重量（或体积）×该种固体废弃物收费标准。
1.工商业废弃物，即工商业生产经营中产生的废弃物，如工业废渣、工程渣土和经营性垃圾。对于能够分清是何种产品、工程和商品产生的，计入其成本；凡是不易确定负担费用对象的，可记入“制造费用”、“经营费用”或专设的“环保费用”科目。借记“生产成本”或“工程成本”以及“制造费用”、“经营费用”或“环保费用”等科目，贷记“应付环保费——废弃物污染费”科目。
2.生活废弃物，即居民在生活中产生的固体废弃物，如食品、纸张、塑料、金属、玻璃等。其有害性较低，但也会造成污染，影响环境质量。对生活废弃物的收费主要是垃圾倾倒费，它无需考虑人数和时间，只按实有垃圾数量收费。因其与生产经营无关，故而应记入交费单位的“管理费用”科目，即借记“管理费用”科目，贷记“应付环保费——废弃物污染费”科目。上述应付环保费实际支付时，借记“应付环保费——废弃物污染费”科目，贷记“现金（或银行存款）”科目。
四、环境成本控制的战略思考
