环境保护税研究
在21世纪经济和社会发展模式转变的过程中，人类共同面临着如何保证经济增长的同时，使环境和资源得到有效保护的问题。随着可持续发展理论得到国际社会日益广泛的认同，环境保护问题倍收各国政府的重视。随着工业化进程的加快，我国的环境问题也日见突出，因而，应将开征环境保护税作为建立与完善我国环境保护税制度的主要举措。
1.环境保护税的理论渊源
1920年出版的著作《福利经济学》中，最早开始系统地研究了环境与税收的理论问题。庇古以环境污染这个最典型的例子来讨论外部问题。按照庇古的观点，导致市场配置资源失效的原因是经济主体的私人成本与社会成本不相一致，从而私人的最优导致社会的非最优。这两种成本之间存在的差异可能非常大，靠市场本身是无法解决的，只能由政府通过征税或者补贴来矫正经济当事人的私人成本。这种纠正外部性的方法被后人称之为“庇古税”方案。
独立，彼此之间又有一定联系的税种所构成。从1972年开始，美国率先征收二氧化硫税，此后瑞典、荷兰、挪威、日本、德国也相继对排放到空气中的二氧化硫污染物征税；1981年，德国开始征收水污染税；1991年，瑞典为减少燃料（产生二氧化碳的根源），征收二氧化碳税；1996年，芬兰和英国开征垃圾税；荷兰对超过一定
分贝的特殊噪音源征收噪音税；美国、比利时征收固体废物税。其课征对象通常包括直接污染环境的行为、在消费过程中预期会造成环境污染的产品和在使用过程中预期会造成环境污染的原材料等。根据国际同行的”污染者付费”的原则，环境保护税应由破坏和污染环境者负担。但是，在税收实践中，为了易于控制税源和便于征收管理，对环境保护税的课征环节和纳税人可做出不同的选择，即可以对污染、破坏环境的行为主体直接课征，借助于价格机制，通过税负的运动，达到课征目的。
2.我国现行税制中的环保条款及其存在的问题
用税收手段加强环境保护也已经有20年的历史了。早在70年代，我国的原工商税和工商所得税中就曾经规定对工业企业的废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物资为主要原料生产产品所取得的销售收入和利润给予定期免税照顾。此后，我国的税收制度虽然历经多次变革、调整，但始终将保护环境作为税制建设的一项重要内容。税收制度中有关环境保护的内容不仅得以延续，而且不断丰富和发展。我国现行税制中的环境保护措施主要包括：
1、消费税。将造成污染、高能耗、不可再生的鞭炮、焰火、汽油、柴油、摩托车、小汽车、木制地板、一次性筷子等消费品列入征税范围。
2、资源税。抑制对矿产资源的滥采滥挖和掠夺性开采，保护矿产资源，促进资源的合理开发和有效利用。
3、城镇土地使用税。对在我国境内使用土地资源的单位和个人，就其实际占用的土地面积定额税。
4、耕地占用税。对在我国境内占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，按其实际占用的耕地面积征税。
5、城市维护建设税。主要用于城市住宅、公共设施、给排水、供热、环境卫生、园林绿化以及其他公共设施的建设和维护。
励保护环境，限制污染的鲜明政策导向，与政府的其他有关措施相配合，在减轻或消除污染，加强环境保护方面发挥了积极的作用。
经济可持续发展战略目标和社会主义市场经济发展的客观要求，上述税收措施所发挥的作用远远不够。存在的问题主要有以下几点：
1、我国目前尚未构建起完整的环保税收体系。
2、现行环保税收措施中缺少针对污染、破坏环境的行为或产品课征的专门性税种。
3、现行税制中的环境保护措施比较简略。
4、就具体税种看，存在的问题主要有：一些容易给环境带来污染的消费品，如电池、一次性塑料袋没有被列入消费税征收行列；所得税方面环保条款较少，尤其是加速折旧的方式少，有关规定也不够明确；资源税征收范围较窄等等。
3.我国开征环境保护税的基本设想
3.1 环境保护税的课征对象
境的行为和在消费过程中会造成环境污染的产品。从税收的公平性考虑，环境保护税的征收范围应具有普遍性，即凡属此类行为和产品均应纳入课征范围。
3.2 环境保护税的纳税人
环境者课征。但是，在税收实践中，为了易于控制税源和便利征收管理，对环境保护税的纳税人可做出不同的选择，通过税负的“转嫁”，借助于价格机制，达到课征目的。我国环境保护税的纳税人应暂定为从事应税排污行为和生产应税包装物的企业、企业性单位和个体经营者，而对行政事业单位和居民个人暂不征收。
3.3 环境保护税的计税依据和税率
3.3.1 对应税排污行为，应以污染物的实际排放量为计税依据，采用定额税率，实行从量定额课征
3.3.2 对应税包装物，可根据纳税人的应税销售收入按比例税率课征，也可以按销售数量采用定额税率课征
4.环境保护税的征收管理几个相关问题
1、环境保护税是一种专门性税种，其税收收入应当作为专用基金，严格实行专款专用制度，全部用于环境保护方面的开支。
2、根据目前我国各级政府之间的事权划分情况，环境保护税应作为地方税，由地方税务局负责征收管理，并按照属地原则划分税收管辖权。
3、由于环境保护税的制度设计及征收管理涉及诸多环保科技问题，因而，在该税种的立法乃至征收管理过程中，税务部门应加强与环境保护部门的联系与协作。
4、为避免纳税人和公众的误解，应在环境保护税法中申明，对污染、破坏环境的行为不以是否履行纳税义务作为判定其合法性的标准。对某些严重污染、破坏环境的违法行为，即使缴纳了环境保护税，政府和司法部门仍可依照法律或行政法规进行处理。
5、其配套措施还应包括：完善再生保护环境的税收支出政策，减少不利于污染控制的税收支出，鼓励企业开展环境领域里的科技研究与开发的支出。扩大资源税收范围，应将具有重大生态环境价值的水、草原、森林、地热资源等纳入征收范围。
