纳税评估案例教学案例

职
的下属分支机构，公司主要销售汽油、煤油、柴 油、润滑油、公司为其他非法人公司，公司下设 14个分支机构（营销中心）及2个控股公司；增值 税合并纳税，地市分支机构按收入比例分配缴纳。 企业所得税公司按50％就地预缴。
二、案例介绍
（一）分析选案。 评估人员通过对公司申报表、金税工程抄报税信 息，应税收入、进（销）项税金、等指标进行比 对，发现该公司毛利率急剧下降，库存急剧增大， 税收急剧下降，在涉税问题上存在诸多疑点。于
XX分公司收入税负对比分析表（单位：万吨/万元）（表一）
（二）疑点筛选
❖ 疑点二：期末存货变动异常：
从表二数据发现该公司2008年12月份期末库存为3.42万吨， 2009年2月份的库存量为16.42万吨，比上年期末增加库存 13万吨，变动率为154%。2008年企业平均库存约为4万吨， 至2009年2月库存却达到16.42万吨，增长了310%。2月库 存占当期销售量的130%的比例。2009年存货量居高不下， 不符合市场基本规律，是否存在账实不符的问题。
是，区局下达了《纳税评估任务通知书》。
（二）疑点筛选
• 疑点一：税负率变动异常
从表一数据发现：该公司2006年-2009 年收入基本保持上升，但2008年收入 变动率与成本变动率配比明显不配， 毛利率下降。2008年税负比2007年下 降了0.3%，2009年税负为负，税负差 异变化幅度如此之大，变动异常。是 否存在隐匿销售或多转成本。
（三）约谈举证及约谈情况：
• 根据上述疑点内容.评估人员依照规定的程序，采 用单人约谈或集体约谈等方式对该公司进行了税 务约谈，进行针对性辅导和税法宣传。并对涉税 政策进行逐条讲解。列出了要求核实的问题，该 公司财务总监、财务部长及有关人员对评估中发 现的疑点问题进行了解释和说明。
• 疑点一：税负偏低的问题说明。企业认为税负偏 低是由于全球经济衰退，是国际能源政策影响国 际市场原油价格波动与增值税相关性最强。2008 年受国际市场原油价格连续飙升影响2009年公司 销售毛利降低，销售毛利的减少以及公司2009年 进项税额增多导致2009年进销倒挂，税负为负。
• 疑点三存货变动异常说明。公司解释由于2009年 进行机构改革，原上级华中公司清理出了结算量 6.71万吨的油，同时2009年结算方式发生了改变， 结算周期缩短，油库存油增多。库存是比往年增 大
（三）约谈举证及约谈情况
• 疑点四财务费用内部负息。公司认为公司 内部负息资金利息一直由上级公司统一计 算、收取。从每个集团企业所得税汇总情 况来看。利息收入与利息支出相抵消，不 存在所得调整事项。
• 疑点五：特许经营疑惑多。 • 从报表附注中，发现该公司在加油
站收购时，在收购合同外还单独签 订特殊经营合同，该合同支出按商 誉事项，计入了特殊经营权科目， 是否存在多摊，挤占本年利润
（二）疑点筛选
疑点六：预提费用异常 从公司年度报表发现该公司
提取缴纳省的政府价格调节基金和 向总公司提起交纳安保基金都未在 所得税税前扣除。是否存在企业多 列成本费用、扩大税前扣除范围等 问题。
（三）约谈举证及约谈情况
• 疑点二成本结转异常说明。企业解释为直销业务 影响。直销业务是该公司油品批发的经营模式。 其特点主要在油品经炼厂出后一般不经油库转发， 直接发到客户，由于销售价格按不同客户、地区 的当地价格进行定价，导致了购进成本往往大于 销售价格，且销售价格比公司正常的批发价格要 低。毛利空间出现为负毛利。
湖南石油XX分公司纳税评估案例
• 湖南省长沙市 开福区国税局
案例大纲
一、内容提要
（一）评估对象基本情况 （二）选案背景评估结果简介
二、案例介绍
（一）分析选案 （二）疑点筛选 （三）约谈举证 （四）实地调查 （五）评估处理
三、评估建议 四、案例点评
（一）评估对象基本情况
中石油XX销售分公司是中国石油华中销售分公司
（二）疑点筛选
疑点七：折旧费用异常 从公司年度财务会计报表的附表
附注说明中发现：公司有几所加油 站末办理产权证是否提取了折旧。 是否存在多提折旧多结转成本的问 题？
（二）疑点筛选
疑点八：公司亏损异常。
从该公司年度财务会计报表发现，公司2009 年1月-5月账载销售收入24487.13万，销售成本 28064.52万元，销售毛利-3577.399万元 ，销售 毛利率为-10. 6%;企业2007年毛利率为8.54%， 2008年毛利率为5.74%，而至2009年1月毛利率急 剧下降到-5.68%。该企业2006年度实现利润1673 万元，2007年度利润增长到1.38亿元，而到2008 年度却转为亏损1.41亿元。企业由盈利转为亏损， 跨度较大。是否存在多列费用多结转成本的问题
（二）疑点筛选
疑点八：公司亏损异常。
从该公司年度财务会计报表发现，公司2009 年1月-5月账载销售收入24487.13万，销售成本 28064.52万元，销售毛利-3577.399万元 ，销售 毛利率为-10. 6%;企业2007年毛利率为8.54%， 2008年毛利率为5.74%，而至2009年1月毛利率急 剧下降到-5.68%。该企业2006年度实现利润1673 万元，2007年度利润增长到1.38亿元，而到2008 年度却转为亏损1.41亿元。企业由盈利转为亏损， 跨度较大。是否存在多例费用多结转成本的问题
2008.08-2009.05年购、销、存情况表（表二）
（二）疑点筛选
疑点三：成本结转异常
从表三数据发现 该公司2007年期初结存 单位成本为4454.89元 /吨，而销售成本为 4447.6元 /吨，低于（二它） 的购进成本4.29元 /吨，而该单位2009年期初结存单位成本为 4838.05元 /吨，而销售成本为4763.77元 /吨，低于它的购进成本74.28元 /吨，从 结转销售成本小于购进成本，是否存在多 结转成本的问题。
中石油XX分公司产销存明细表（表三）
（二）疑点筛选
• 疑点四：利息支出疑惑多。 • 从财务报表费用明细中发现该公司
从2004-2008年以支付利息名义， 向华中公司支付利息，共计金额 162206052.20元Hale Waihona Puke Baidu是否存在违规列 支利息费用,关联之间的相互拆用 资金调整利润的问题。
（二）疑点筛选