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《合并财务报表》课件

《合并财务报表》课件
编制合并工作底稿：根据合并范围和合并方法，编制合并工作底稿
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等

合并财务报表教程PPT

合并财务报表教程PPT
合并财务报表
启宣教育
K 合并财务报表
目 的：了解合并会计报表的编制程序；掌握合并资产
负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制
重点内容：合并抵销分录的编制 方 法：理论讲解
授课要求
K 合并财务报表
第一节 概述 第二节 调整分录的编制
第三节 股权取得日合并报表的编制 第四节 股权取得日后抵销分录的编制（合并资产负债表、
3.通过上述调整后,应对子公司的“未分配利润—年初”和本年“净利润” 数据进行调整，以后编制抵销分录统一使用调整后的数据。
K 合并财务报表 ——调整分录的编制
四、调整母公司的个别财务报表：对子公司的长期股权投资按照权益法 进行调整
1．调整应享有的子公司的净损益
（1）当年净损益的调整：
A. 当年净利润的调整
利润表、所有者权益变动表） 第五节 股权取得日后抵销分录的编制（合并现金流量表）
K 合并财务报表
第一节 概 述
K 合并财务报表 ——概述
一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并理论介绍 四、合并范围的确定 五、合并程序
主要知识点
合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围 如何理解“控制”
体现权益之结合
满足所选择的合并理念的要求 满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
K 合并财务报表 ——调整分录的编制
编制抵销分录前的调整业务与调整分录
一、母子公司会计政策不一致时,以母公司的会计政策为基础对子公司的会计政策进行
调整；
二、母子公司会计期间不一致时,以母公司的会计期间为基础对子公司的会计期间进行
K 合并财务报表 ——概述
3、实体理
合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东服务 ，其 基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的个体，它强调法人财 产权，而不是终极所有权。

《合并财务报表》课件

《合并财务报表》课件

总计 9 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 5 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,5 0 0 ,0 0 0
在这个例子中，我们可以看到如何合并财务报表，计算各项指标，同时保证一致性以及准确性。
总结和要点
1 为什么要合并财务报 2 合并财务报表需要哪 3 合并财务报表的挑战
表？
报表合并是什么？
同时考虑不同公司或部门的 财务报表，将其合成为一份 综合性的报告。
合并财务报表的步骤
1
调整账目
2
计算并调整项，以确保账目在不同地区、
行业和公司之间可比。
3
合并现金流量表
4
将每个公司的现金流量表相加以计算总
现金流量。
5
准备数据
获取每个公司或部门的财务报表数据以 及相应的交叉比较表。
合并资产负债表
解决方案：使用专业的财务软件、 分配工作任务、建立稳定的网络 连接。
合并财务报表的实例分析
总资产 总负债 毛利润 净利润
公司A 4 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,5 0 0 ,0 0 0
公司B 5 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0
添加每个公司的资产和负债表以及相关 信息来计算总资产和总负债。
合并利润表
添加所有公司的利润表以计算总利润并 执行合并审核。
合并财务报表的挑战和解决方案
数据的一致性
协调不同团队
解决方案：创建统一的报告标准， 并严格控制数据。
解决方案：建立分类目录和协同 工作方法，引导各方尊重互相沟 一的方式呈现企 业的财务状况，帮助管理 者做出决策。

合并财务报表.完美版PPT

合并财务报表.完美版PPT

按反映的内容具体内容不同： 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表
3.合并范围的确定
（1）确定原则
以控制为基础加以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并 财务报表的合并范围。
（2）母公司和子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。 母公司要求同时具备两个条件： 1.必须有一个或一个以上的子公司； 2.母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份、有限责任公司，也可以是非企 业形式的、但形成企业会计主体的其他组织，如基金等。
2.母公司拥有被投资单 位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的， 视为母公司能够控制被 投资单位
通过与子公司的其他投资企业 的协议而控制半数以上表决权 根据章程或协议有权控制子公 司的财务和经营决策 有权任免子公司董事会等权力 机构的多数成员 根据章程或协议在子公司的董 事会等权力机构会议上有半数 以上表决权
否
3
不需对子公司个别 财务报表进行调整
考虑重要性原则，按 照母公司的会计政策 和会计期间，对子公 司的个别财务报表进 行调整。
（3）控制标准的具体应用
（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表 明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权； 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权； 3.母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
1.【答案】DE 【解析】下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表 的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位。 2.【答案】ABC 【解析】合营企业和联营企业不属于控制，不能纳入合并范围；受所在国外汇管制 及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财 务和经营政策仍然由本公司决定，应纳入合并范围。

《合并财务报表》PPT课件

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二、编制合并财务报表的程序
• 〔一〕设置合并工作底稿 • 〔二〕将母公司、子公司个别资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数 据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表各项目合计金额.
• 贷〔或借〕："资本公积"
〔二〕合并抵消处理 P414-421 例25-2
20##末
20##末
20##末
20##末
• 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并 处理<非同一控制下>
• 一、非同一控制下取得子公司购买日合并 财务报表的编制
• 〔一〕按公允价值对非同一控制下取得的 子公司的财务报表进行调整
• 包括： • 1.合并资产负债表 • 2.合并利润表 • 3.合并所有者权益变动表 • 4.合并现金流量表
二、合并财务报表的编制原则
• 1.以个别财务报表为基础编制 • 2.一体化原则 • 3.重要性原则
第二节 合并范围的确定
• 一、控制的概念
• 是指一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策,并能据以从该另一个企业的经 营活动中获得利益的权力.
• 〔三〕 编制调整分录和抵销分录,将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理
• 〔四〕 计算合并财务报表各项目的合并数额. • 〔五〕 填列合并财务报表.
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
• 〔一〕编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 • <1>母公司对子公司股权投资项目与子公司所有
用的会计政策一致.
•
资产负债表
•
甲公司 乙公司

合并财务报表(1)(1)幻灯片PPT

合并财务报表(1)(1)幻灯片PPT

售本钱之间的差额〔即原价中包含的未
实现内部销售利润的数额〕〔有时也涉
及:“营业外收入〞 科目〕，贷记“固定
资产〞工程。 2021/5/12
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〔2〕将内部交易固定资产当期多计提的折旧 费用和累计折旧予以抵消。
从单个企业来说，对计提折旧进展会计 处理时，一方面增加当期的费用，另一方 面形成累计折旧。因此，对内部交易固定 资产当期多计提的折旧抵消时，应按当期 多计提的数额，借记“固定资产(累计折旧) 〞工程，贷记“管理费用〞等工程。
2、对于本期发生内部购销活动的，将内部销 售收入、内部销售本钱及内部购进存货中 未实现内部销售利润予以抵消。
即按照销售企业内部销售收入的数额， 借记202“1/5/营12 业收入〞工程，贷记“营业本钱 10 〞工程。
3、将期末内部购进存货价值中包含的 未实现内部销售利润予以抵消 应按期末存货包含的未实现内部销售利 润的数额，借记“营业本钱〞工程， 贷记“存货〞工程。
合并财务报表(1)(1)幻灯片 PPT
本课件PPT仅供大家学习使用 学习完请自行删除，谢谢！ 本课件PPT仅供大家学习使用 学习完请自行删除，谢谢！
本章主要内容
• 第1节 内部存货交易的抵消〔Z〕 • 第2节 内部债权债务的抵消(Z) • 第3节 内部固定资产交易的抵消 〔Z〕
2021/5/12
2
〔 2〕将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计 折旧抵消，并调整期初未分配利润。即按照以前会计 期间抵消该内部交易固定资产多计提的累计折旧额， 借记“固定资产(累计折旧)〞工程，贷记“期初未分 配利润〞工程。
---然后再对本期内部购进存货进展 抵消处理。
2021具/5/12体操作步骤如下：
9
1、将上期抵消的存货价值中包含的未实现内 部销售利润对本期期初未分配利润的影响 进展抵消。即按照上期内部购进存货价值 中包含的未实现内部销售利润的数额，借 记“期初未分配利润〞工程，贷记“营业 本钱〞工程。
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B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被 投资企业
C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资 本的被投资企业
D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营 政策的被投资企业
E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议 代行其表决权的被投资企业
• 【答案】ABCDE
05.12.2019
05.12.2019
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3、收到子公司分派的现金股利或利润
当年:
借：投资收益 贷：长期股权投资
借：盈余公积 贷：提取盈余公积
以后年度: 借：未分配利润—年初 盈余公积 贷：长期股权投资
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4、子公司除净损益以外所有者权益的其 他变动，母公司应享有或应承担的份额
当年: 借：长期股权投资
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• 第二节 合并财务报表的编制原则、 基础、程序
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一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础原则
是真实性原则的要求 解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
（二）一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
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二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料
注意:
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还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
也可以将此项工作在后面将要提到 的工作底稿中进行。
16
三、编制程序
（一）编制合并工作底稿 （二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各
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• （1）根据母公司在购买日设置的备查簿中 登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价
值与账面价值的差额： 借：固定资产
存货等 贷：资本公积
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（2）调整子公司个别财务报表中的净利 润
• 当年： 借：管理费用
营业成本等 贷：固定资产—累计折旧
存货等
以后年度：
公司一致→不需要调整； • 2、子公司采用的会计政策、会计期间与母
公司不一致→按照母公司的会计政策和会计 期间，对子公司的个别财务报表进行调整。
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（二）非同一控制下企业合并取得的子公司
• 1、应考虑会计政策及会计期间的差别，对子公司 的个别财务报表进行调整；
• 2、根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该 子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子 公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别 财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的 可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的 金额。
基本步骤： 一、对子公司个别报表进行调整 二、将母公司对子公司的股权投资调整为权益法 三、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未
实现内部交易损益的处理 四、抵销项目的处理——抵销分录的编制
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一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）同一控制下企业合并取得的子公司 • 1、子公司采用的会计政策、会计期间与母
D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％ 股份的被投资企业
E.甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定 其财务和经营政策的被投资企业
• 【答案】ABCE
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[例]下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合 并会计报表范围的有（）。
A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
在合并工作底稿中应编制的调整分录：
应享有B公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资 2 240（2 800×80%）
贷：投资收益2 240
借：提取盈余公积 224（2 240×10%）
贷：盈余公积
224
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当期收到B公司分派的现金股利 借：投资收益 800 贷：长期股权投资800 借：盈余公积 80 贷：提取盈余公积 80
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（2）分得现金股利时：
借：应收股利 800（1 000×80%） 贷：投资收益 800
借：银行存款 800 贷：应收股利 800
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(3)编制2019年合并报表时 A) 调整B公司个别财务报表
根据购买日设置的备查簿中登记的B公 司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额
借：固定资产 1 000
单独财务报表 （非账簿记录资料）
采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列）5
（三）合并财务报表的内容 1．合并资产负债表 2．合并利润表 3．合并现金流量表 4．合并所有者权益（或股东权益，下同）变动 表 5．附注。
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按编制时间及目Biblioteka 的不同进行分类按反映的具体内容 不同进行分类
取得投资时B公司的固定资产公允价值为3 000 万元， 账面价值为2 000 万元，固定资产的预计剩余使用 年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧， 无形资产公允价值为1 000 万元，账面价值为500万 元，无形资产的预计剩余使用年限为5年，净残值为 零，按照直线法摊销。
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• 2019年B公司股东权益按公允价值调整后
股本
5 000
资本公积-年初 6 500(5 000+1 500)
－本年 1 000
盈余公积－年初
0
－本年 300
未分配利润-年末 1 500(2 800-300-1 000)
合计
14 300
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B)按权益法调整对B公司的长期股权投资
借： 长期股权投资 800
贷：资本公积
800
• 调整后的长期股权投资
＝9 500+2 240-800+800＝11 740（万元）
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• (4)编制2019年合并报表时
A) 调整B公司个别财务报表 根据购买日设置的备查簿中登记的B公司有 关可辨认资产、负债的公允价值的差额
借：固定资产 1 000
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（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投 资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。
1．母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权； 2．母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；
3．母公司直接和间接方式合计拥有、控制被 投资企业半数以上表决权。
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(二) 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决 权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制 被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。
（五）填列合并会计报表
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基础工作
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整分录、抵消分录
计算合并数
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将合并数抄入各合并报表
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四、关于调整分录
（一）哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益
借：未分配利润—年初 贷：固定资产—累计折旧 存货等
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• 二、按权益法调整对子公司的长期股权 投资
1．应享有子公司当期实现净利润的份额
2.子公司宣告发放股利
3. 子公司除净利润以外其他所有者权益 的变动
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1．应享有子公司当期实现净利润的 份额
当年：
借：长期股权投资 贷：投资收益
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
体现权益之结合 满足所选择的合并理念的要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
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满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
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第三节 合并资产负债表、利润表和 所有者权益变动表
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• 2019年B公司实现净利润3 000万元，提取盈 余公积300万元，假定2019年发放当年的现金 股利1 000万元，B公司增加资本公积1 000万 元。2019年B公司发生亏损400万元。
假定A、B公司在合并前无关联方关系，A公司、 B公司所得税税率均为25%，盈余公积提取比 例为10%。假定B公司公允价值大于账面价值 的固定资产、无形资产均属于管理部门使用。
贷：资本公积
以后年度: 借：长期股权投资 贷：资本公积
或做相反的分录。
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• 【例题】A公司于2019年1月1日以9 500万元购入
B公司股票4 000万股，每股面值1元，占B公司实际发 行在外股数的80%。2019年1月1日B公司股东权益总 额为10 000万元，其中股本为5 000万元，资本公积 为5 000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净 资产公允价值为11 500万元。
1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议， 拥有被投资单位半数以上的表决权；
2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位 的财务和经营政策；
3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的 多数成员；
4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
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（三）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1．已宣告被清理整顿的原子公司。 2．已宣告破产的原子公司。 3．母公司不能控制的其他被投资单位。

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