第二章审计种类、方法和程序

2.可容忍的偏差率与样本规模。 可容忍的偏差率与样本规模成反 方向： ①可容忍的偏差率越大，需要的样本就 越小； ②可容忍的偏差率越小，需要的样本规 模就越大。
（5）确定可接受的过度信赖风险
1.含义。可接受的过度信赖风险，是指当实际总体偏
差率大于可容忍偏差率时，审计人员依然承认内控 有效的风险。这一风险是由于审计抽样产生的。 依前例，可容忍的偏差率为7%，再假定可接受 的过度信赖风险为5%，就意味着，当总体的偏差率 超过7%的可能性为5%时，审计人员依然认为内部 控制是有效的。
信赖过度险
抽样风险
误拒险
实质性测试 误受险
抽样与非抽样风险对审计工作的影响
审计测试
控制测试 实质性测试 抽样风险种类 信赖过度风险 信赖不足风险 误受风险 误拒风险 对审计工作的影响 效 果 效 率 效 果 效 率
注：两种测试中的非抽样风险对审计效果、效率都有影响。

（2） 非抽样风险。也称检查风险，缘于 审计程序运用不当或无效等。 形成的原因包括： ①审计人员未能辨别出异常的情形； ②使用不当或无效的审计程序。 无论是抽样审计还是详细审计，都无 法消除这一风险。
③没有重点与非重点之分，工作量大，费时 费力，审计成本高。 ④适用范围：怀疑客户有重大错弊时。
2.逆查法
即审计查账顺序与会计资料形成顺序相 反：会计报表→账簿→会计凭证。
特点：
⑴重点明确、针对性强，省时省力，审计成本
低；
⑵只针对有疑问的资料和线索展开审计，而且
疑问一旦被证实，审计取证过程随即结束； ⑶要求审计人员具备较高的职业判断能力；
属性抽样的基本步骤 1．确定测试的目标 2．定义属性和偏离状态 3．确定总体 4．确定可容忍的偏差率 5．确定可接受的过度信赖风险
6．估计总体偏差率 7．确定样本规模 8．抽取样本 9．测试样本 10．评估样本结果
（一）确定测试的目标
控制测试的目标要按业务循环 来确定。比如，销售与收款循环 的控制测试目标是销售与收款控 制的有效性。
A、技术方法：
1.审阅法
⑴审阅会计凭证 ①审阅原始凭证； ②审阅记账凭证。 ⑵审阅账簿 ⑶审阅会计报表 ⑷审阅其他资料
2.核对法
⑴证证核对 ⑵账证核对 ⑶账账核对 ⑷账表核对 ⑸表表核对 ⑹账实核对
3.查询法
⑴面询 ⑵函询 ①肯定式函证 ②否定式函证

4.比较法
⑴指标绝对数比较； ⑵指标相对数比较。
3、 抽样风险与非抽样风险
（1）抽样风险 抽样审计的审计结论是建立在对样本 测试基础上的，有可能与对总体所有样本 都进行测试所得出的结论不一样，这就是 抽样风险。 增加样本规模可以降低抽样风险，但 样本规模过大会增加审计成本。如果对所 有的项目都进行测试（即详细审计），就 不会有抽样风险。但可能存在非抽样风险。
现代审计广泛运用统计抽样的理论依据 1.有充分的数学依据； 2.有健全的内部控制系统依据； 3.有合理的经济依据。 统计抽样的意义： 1.它能科学地确定抽样规模； 2.它可以确保总体中各项目被抽中的机会是均等 的； 3.能计算出抽样误差的大小并予以控制； 4.它便于实行审计工作规范化。
（六）估计总体偏差率
估计总体偏差率是为了确定样本量，作 为前两者的补充。在估计时，可以根据以前 年度审计结果进行估算；也可以选取少量的 样本进行估算，这些样本可以作为最终样本 的一部分。
（7）确定样本规模
1.四个要素对样本量的影响。样本量受到可 容忍偏差率、可接受的过度信赖风险、估计 的总体偏差率和总体规模的影响。具体影响 如表1--3所示。
实质性测试中也可能产生两种抽样风险，
即误拒险和误受险。
误拒险，又称a风险，是指抽样结果表明账户余 额存在重大错误，而实际上并不存在重大错误的风 险。 误受险，又称ß风险，是指抽样结果表明账户 余额不存在重大错误，而实际上存在重大错误的风 险。
风险之间的关系图 信赖不足险
非抽样风险 检查风险
控制测试
5.分析法 ⑴比较分析 ⑵ 比率分析 ⑶账户分析 ⑷账龄分析 ⑸平衡分析 ⑹因素分析
B、审查书面资料的顺序方法 顺查法和逆查法
1.顺查法
即审计查账顺序与会计资料形成顺 序一致：会计凭证→账簿→会计报表。 特点： ①审查内容全面、细致，审计效果好； ②按照会计凭证、账簿、报表的顺序机 械核对，易于掌握；
第二节 审计的方法
一、审计方法的选用 审计方法是为取得证明被审计行为各 种证据资料所运用的手段。 审计方法选用的原则 1.要适应审计的目的。 2.要适合审计方式。 3.要联系被审计单位的实际。
二、审计的技术方法
（一）审查书面资料的方法 （二）证实客观事物的方法
（一）审查书面资料的方法
⑷容易遗漏问题； ⑸适用范围：业务经营规模大、管理水平高、
内部 控制健全完善且执行较好的客户。
C、审查书面资料的数量方法 详查与抽查
1.详查
即对记录被审计事项的全部会计资料及有关经济 资料进行全面审查的方式。 它往往与顺查法结合运用。
特点：
⑴审查全面仔细，无遗漏，审计质量高； ⑵费时费力，审计成本高； ⑶使用范围：经营规模小或被怀疑有重大错弊的客户。
经济效益审计 是指考核和评价被审计单位财务收支和经营管理活动的效果与 效率，并提出改进措施的活动。
关于经济效益审计问题，我们可以看一段视频：
（二）按审计主体的性质分类
国家审计也称政府审计，是指由国家审计 机关所进行的审计。 民间审计也称独立审计，或称为社会审计， 是指由民间审计组织所进行的审计。这里的 民间审计组织包括会计师事务所和审计事务 所。 内部审计是由部门或单位内部的审计部门 所进行的审计。
统计抽样分为三类 ： 1、属性抽样 2、变量抽样 3、货币单位抽样
二、属性抽样
属性抽样，是指在精确度界限和可靠 程度一定的条件下，为了测定总体特征发生率 而采用的一种方法。具体方法包括固定样本规 模抽样、发现抽样等。 属性抽样用于控制测试。比如，测试“赊 帐是否有赊帐管理员批准”这一属性，就用属 性抽样的方法。
（二）按审计的法律义务分类
法定审计，也称强制审计，是指按照法 律、法规的规定必须执行的审计。比如，上 市公司年度会计报表审计、中外合资企业年 度会计报表审计。 自愿审计，也称委托审计或随意审计， 是指被审计单位根据自身的需要，自愿委托 审计组织进行的审计。
（三）按审计实施时间分类
事前审计是指在经济活动开始以前实施 的审计。比如，可行性研究审计、计划审计。 事中审计是指在经济活动进行过程中实 施的审计。比如，期中审计。 事后审计是指在经济活动结束以后实施 的审计。比如，财务审计。
第二章 审计的种类、方法和程序
第一节
审计的种类
一、审计的基本分类 审计的基本分类包括按审计内容、目的 分类和按审计主体的性质分类。 （一）按审计内容分类 审计按内容分为财政财务审计、财经法 纪审计和经济效益审计三种。
财政财务审计
是指对被审计单位的会计报表及其他会计资料所进行的审计。 注册会计师进行的年度会计报表审计就是典型的财务审计。 财经法纪审计 是指对存在严重侵占国家资产、严重损失浪费和其他严重损害 国家经济利益的行为的单位和个人进行的专案审计。
（二）判断抽样 是根据审计人员的经验判断，有目的地 从特定审计对象总体中抽查部分样本进行审 查，并以样本的审查结果来推断总体特征的 抽样方法。 特征： 只凭审计人员个人经验，主观性强，缺 乏客观性。
（三）统计抽样 是审计人员运用概率论原理，遵循随机 原则，从审计总体中抽取一部分有效样本进 行审查，然后以样本的审查结果来推断总体 特征的抽样方法。 特征： 运用较难，但客观性强，可以重复实验。
（ 二）定义属性和偏离状态
属性，是指为内部控制被实际执行提 供证据的特征。偏离状态，即属性的偏离 状态(也叫差错)，是指样本不具有一个或 多个应有的属性。比如，购货发票、验收 单的属性及偏离状态见表1—2。
表1-2 购货发票的属性及偏离状态
属性 验收单后附有购货发票 购货发票与验收单记载的数量一致 …… 偏离状态 未附 不一致 ……
2.抽查
即从被审查资料总体中抽取一部分作为样本 进行审查的方式。
特点：
⑴工作量小，可以节省人力、物力，审计成本低； ⑵样本的代表性值得怀疑； ⑶使用范围：内控健全完善且执行良好、会计核算 工作比较正规的客户。
（二）证实客观事物的方法
1.盘存法 ⑴亲自盘点（直接盘点） ⑵监督盘点（间接盘点） 2.观察法 3.鉴定法－－技术鉴定 4.调节法
二、审计的其他分类
审计的其他分类包括按审计范围分类、 按审计的法律义务分类、按审计时间分类和 按审计的执行地点分类等。
（一）按审计范围分类
全部审计是指对被审计单位的全部经济活 动及相关资料进行的审计。比如，年度会计报 表审计。 局部审计是指对被审计单位的部分经济活 动或部分资料所进行的审计。比如，对某公司 存货的审计。 专项审计是指针对特定的项目所进行的审 计。比如，自筹基建资金来源审计。
抽样风险可分为控制测试中抽样风险和 实质性测试中的抽样风险两种。
控制测试中可能产生两种风险，即：

①信赖不足险，是指由抽样结果导致的， 对本来可信赖程度较高的内部控制，给予了 较低信赖的可能性（即低于其实际可信赖程 度）——即CPA没有充分信赖本应值得信赖 的内部控制。

② 信赖过度险，是指由抽样结果导致 的，对本来可信赖程度较低的内部控制给 予较高信赖的风险（即超过了其实际可信 赖程度）——即CPA信赖了本不值得信赖 的内部控制。
（四）按审计的执行地点分类
就地审计是指审计人员直接到被审计 单位进行的审计。 送达审计是指审计人员在审计组织所 在地对被审计单位报送的资料进行的审计。
（五）按审计是否通知被审计单位分
预告审计是指在进行审计以前，把审计目 的、主要内容和日期预先通知被审计单位的 审计方式。 突击审计是指在对被审计单位实施审计之 前，不预先把审计目的、主要内容和日期预 先通知被审计单位的审计方式。