第七章 产品成本核算的辅助方法

计算程序： 1）将副产品与主要产品合为一类设立成本计算单； 2）将副产品按一定的方法计价，从总成本中扣除，剩下 的部分即为主要产品的成本。 副产品的计价方法： 按（副产品售价－按正常利润率计算的利润）的余额 P152，例7—4 按固定价格 计划单位成本 P153，例7—5
月末在产品均按原材料的定额费 用计价，来自上月月末资料 例7-5 摘要
第七章 产品成本计算的辅助方法 第六章 产品成本核算的分类法 第一节 分类法概述 第一节 产品成本计算的分类法 第二节 联产品、副产品成本计算 第二节 产品成本计算的定额法
第三节 产品成本计算的标准成本法
辅助方法和基本核算方法的区别

产品成本核算必然使用一种或几种 基本方法。 辅助方法不一定要使用，通常辅助 方法的使用是出于简便起见或出于 管理上的要求。
（二）系数法 将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定的系 数在类内各种产品之间分配成本。 1.确定标准产品。先选择一种产量较大，生产较为稳 定的产品作为标准产品。 2.确定各产品的系数。 标准产品的系数定为1；再用其他各产品的分配标准 分别与标准产品的分配标准相比较，得出相应系数。 3.确定各产品的标准产量。 4.按标准产量在各产品间分配成本。 P146，例7—1
缺点
核算工作量大 定额管理健全
需修订定额成本
应用条件
生产定型定额稳定
标准成本和成本控制

为什么需要标准成本？ 如果仅仅关注成本核算，即便再精确，损失已经 发生 成本管理的目标：避免不必要的损失 为此，需要对过程进行控制 控制，就需要有事先确定的参照 这就是标准成本
第三节
标准成本法
按新定额计算的单位产品费用 按旧定额计算的单位产品费用
单位产品费用 的折算系数
月初在产品 定额变动 差异
月初旧定额成本-月初新定额成本
按旧定额 计算的月初 在产品费用
1
折算系数
产品实际成本的计算公式
第一步 第二步
第三步
某种产品 实际成本
按现行定 额计算的 该产品的 定额成本
脱离现行 定额差异
原材料 成本差异
成本在同类产品内部分配的方法
（一）定额比例法 比照成本在不同产品之间的分配方法进行。 材料费用采用定额消耗量比例分配； 人工、制造费用采用定额工时比例分配。
例：某工业企业大量生产甲、乙、丙、丁四种产品， 其中甲、乙、丙3种产品所用的原材料和生产工艺相近， 故归为一类——假设为A类产品，采用分类法计算8月 份产品成本。类内产品采用定额比例法分配。 A类产品内各种产成品成本计算表见下表
第一部分： 标准成本法概述 第二部分：成本按习性的分类
合计 产成品
502760
20000 477760
2980 2980 0.15
8680 8680 0.43
11580 11580 0.58
单位成本 月末在产品
23.89 25000
七、等级品成本计算
（一）等级品含义 是企业生产、管理方面存在问题，需要改进， 等级品是指在品种、规格相同但质量等级不同的 因而不同等级品成本应一致 产品。如针织品、纺织品的一等品二等品及等外品 等级品产生的原因： 1、工人技术操作不当或管理不善， 2、因所用原材料质量不同或工艺技术要求不同而形成 属于正常的必须的差别，售价理应相差很大， 可以售价作为分配标准来计算不同等级产品的 成本（系数法）。例7——6
计划小时 制造费用率
某车间计划制造费用总额 该车间计划产量的定额生产工时总额
实际小时 制造费用率
该车间实际制造费用总额
该车间实际各种产品生产工时总额
某产品定额 制造费用 某产品实际 制造费用
包括了量差和价差
该产品实际产量 的定额工时 该产品实际 生产工时
计划小时 制造费用率 实际小时 制造费用率
某产品制造费用 脱离定额的差异
复杂的产品成本明细账 P167，表7—25 定额变动差异 一般按定额成 本比例纵向分 配 第四步
月初在 产品定额 变动差异
简化为产成品负担
定额法举例
P166，例7—13
（1）——（7）步骤说明填列过程与方法
三、定额法的优缺点和应用条件
利于加强成本控制
优点
利于成本控制分析 提高成本定额管理和计划管理水平 简化纵向分配 核算定额和差异
第一节 产品成本计算的分类法 一、分类法的概念 二、分类法的适用范围 三、分类法的核算程序 四、分类法的优缺点 五、联产品的成本计算 六、副产品的成本计算 七、等级品的成本计算
一、分类法的概念 分类法是以产品的类别为成本计算对象，归集 生产费用，计算产品成本的方法， 二、分类法的适用范围 某些企业由于生产的产品品种繁多，对于不同 规格的产品，其耗用的材料和工艺过程类似，对于 这些产品若按品种或批次，步骤核算成本，工作量 繁重，所以对此类产品合为一个类别进行核算。如： 生产同一系列，不同款式的衣服、鞋子。 联产品、副产品、等级品的生产
方法有三：
限额法
P158，例7—7
超额领料单
限额领料单 退料单
差 异 凭 证
切割核算法 材料切割核算单 盘存法
限额领料单
表7—23
定期盘存 确定投产量
超额领料单
退料单
大量生产
盘存法下的倒挤公式
本期投产 产品数量
本期完工 产品数量
期末 在产品当量 期初 在产品数量
定额消耗量=本期 投产数量×单位产
品材料消耗定额
134400/64000
3000 9.6
55775/48500
28880 6
32000 7 3200 64000 5
18000
28000 2500
60480
67200 67200
9540
20700
90720
4000 8
500 6.4
14840 32200 114240 1325
2875 10920 48500 134400 25705 55775 215880
二、定额法的计算程序

定额凭证
费 用 差异凭证 实际消耗量（额）— 分 明 定额消耗量（额） 配 细 表 分 类 1、原材料脱离定额差异的核算（仅量差） 账
2、脱离定额差异的核算：
2、生产工资脱离定额差异的核算（量差价差） 3、制造费用及其他费用脱离定额差异 的核算（量差价差）
领料差异= 原材料脱离定额差异的核算 用料差异？
该产品实际产量 的定额生产工时
该产品实际产量 的实际生产工时
计划单位 小时工资
实际单位 小时工资
降低成本的两个途径
包括了量差和价差
该产品实际 该产品定额 生产工资 生产工资 P162，例7—9
制造费用脱离定额差异的核算

制造费用，因为是间接计入费用，日常核算 中不能按照产品直接确定差异，只能根据月 份的费用计划，按费用发生的地点和费用项 目，核算脱离计划的差异；月末方知实际成 本及分配计入产品成本中的金额及差异。与 间接计入计时工资脱离差异的核算很相似。
四、分类法的优缺点
优点： 1、简化成本计算工作； 2、能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌 握产品成本的情况。 缺点： 计算结果有一定的假定性。 应注意问题： 1、正确划分产品类别； 2、合理确定分配标准
五、联产品成本的计算
（一）联产品含义 联产品指使用同种材料，经过同一加工过程，同 时生产出的各种主要产品。 如：炼油厂用原油同时加工出的汽油、煤油和柴油； 奶制品厂同时加工出奶油和牛奶。
有利于成本控制、成本 分析和成本考核
二、定额法的计算程序

1、定额成本的计算
零部件和产 成品的定额
原材料 费用定额
生产工资 费用定额
产品原材料 消耗定额
产品生产 工时定额
原材料 计划单价 计划工
资率
生产工资 计划单价
制造费用 定 额
产品生产 工时定额
制造费用 计划单价
计划制造 费用率
P157，表7—20， 7—21， 7—22
半成品类似
原材料 成本差异 分配率
某种产品 实际成本
按现行定 额计算的 脱离现行 该产品的 定额差异 定额成本 材料成本的量差+加工
费的全ຫໍສະໝຸດ Baidu差异
原材料 成本差异
价差
二、定额法的计算程序

P165，例7—12

4、定额变动差异的核算 由于经济的发展、生产技术条件的变化、劳 要求零部 件成套， 动生产率的提高而引起的定额本身变动的结 否则调整 果，与生产中的节约或浪费无关。一般在期 将不正确 初修订。月初在产品的定额成本就需要调整。
（二）计算程序： 1）采用分类法计算联合成本，即以联产品为一类汇集生 产费用，计算联产品联合成本，并按适当方法分配至 各联产品成本； 2）分离后还需要进一步加工的联产品，计算其继续加工 成本，从而计算总成本。 P149，例7—2 联合成本的分配方法： 按联产品的产量、售价、定额成本比例 系数法：按上述分配标准折算成系数，按系数分配 P150，例7—3
六、副产品成本计算
（一）副产品含义 副产品指在同一生产过程中，用同种材料同时生 产出经济地位很低，销售总价值低的产品则为副产 品。 如：原油加工中产生的渣油、石油焦；在制肥皂过 程中产生的甘油；废汽、废液、废料的综合利用； 主要生产车间对外提供少量的加工和修理等作业视 作副产品。
主要产品生产过程中附带产生， 成本无法单独汇集，一般价值 较低
P160，例7—8
原材料定额费用和脱离定额差异汇总表
P161，表7—24
这里对于材料都是按计划单价计算的， 故仅考虑了消耗量差异带来的材料成 本差异，即量差
生产工资脱离定额差异的核算

计件工资，类似于原材料定额费用和脱离定额差异的 核算，费用发生时即可计算； 计时工资，月末方知实际成本，费用发生时不能核算 差异。则分别两种情况： 属于直接计入费用
适合于定额管理较好的企业
A类产品内各种产成品成本计算表
表6－2
制造 费用 合计
项目
产量 单位 产品 定额 消耗 量
② ③
材料 定额 消耗 总量
④
工 时 定 额
⑤
总定 额工 时
直接材 直接 料 人工
25705/48500
⑦ 2.1 ⑧ 0.53 ⑨ 1.15 ⑩
① 费用 分配 率 甲 乙 丙 合计
⑥
三、分类法的核算程序
（一）选用一定的标准将产品划分为若干类别， 以类别为成本计算对象，开设成本计算单。 （二）根据生产特点和管理要求，采用品种法， 分批法或分步法计算各类产品的成本。 （三）采用适当的方法将各类产品的总成本在类 内的各种产品间进行分配。 分类法核算程序图：
分类法不是一种独立的成本计算方法
该产品实际 该产品定额 制造费用 制造费用 P163，例7—10
定额中不含废品损失，故 其实际值直接作为差异处 理
P164，例7—11
材料成本差异 二、定额法的计算程序 一般均由完工 产品负担 3、材料成本差异（仅价差）的分配
某种产品 应分配的 原材料 成本差异
价差
该产品的 原材料 定额费用
原材料 脱离定 额差异
一类≈一种 A类产品成 本计算单 生 产 费 用 B类产品成 本计算单
采用具体的基本方 法进行成本核算
完工产 品成本 在产品成本 完工产 品成本
A1产品成本 A2产品成本 A3产品成本
B1产品成本 B2产品成本
在产品成本
产品分类的标准
(一)按产品型号、规格分类；如紧固件 中的螺母、螺钉和螺栓。 (二)按使用原材料的成份或含量分类； 如化工产品中的肥料含磷、钾等 (三)按生产工艺过程的不同（如炼油中 同时生产出的汽油、柴油和煤油等联 产品）
某种产品 生产工资 脱离定额 的差异 该产品 实际生产 工资费用
该产品 实际产量 该产品 生产工资 费用定额
属于间接计入费用
计划单位 小时工资
某车间计划产量的定额生产工资
该车间计划产量的定额工时总额
实际单位 小时工资
该车间实际生产工资总额 该车间实际生产工时总额
某产品定额 生产工资
某产品实际 生产工资 某产品生产工资 脱离定额的差异
月初在产品 本月生产费用
共同费用
产量
原料
辅助材料 直接人工 制造费用 成本合计
24000
485000 3400 9000 12000
24000 509400 -7400 526000 501000 25.05
计划单位成本：3.12， 0.21， 0.16， 0.21 减副产品成本 2000 -6240 -420 -420 -320
第二节

产品成本计算的定额法
一、定额法的特点 二、定额法的计算程序 三、定额法的优缺点和应用条件
反映和监督生产 费用和产品成本 脱离定额的差异
一、定额法的特点


以定额（消耗定额、费用定额和定额成本） 为降低成本的目标 发生费用时即将符合定额的费用和发生的差 异分别核算 月末，在定额成本的基础上加减各种成本差 异，计算产品的实际成本。