国内外会计舞弊和审计舞弊案例对比分析全解

会计舞弊事件分析及启示

作者：廖媛

来源：《智富时代》2018年第09期

【摘要】舞弊一直以来就受到注册会计师职业界、内部审计职业界和法律界的关注，并有大量的学者研究分析这个问题。我们可以从上市公司所制定的有关舞弊的规章制度和一些审计部门的做法考虑，发现监管部门存在着缺陷和漏洞，还有待于提升与改变来减少会计舞弊事件的发生。

【关键词】会计舞弊；上市公司；审计准则；蓝田案例

第一章会计舞弊的基本理论概述

第一节会计舞弊的定义及解释

会计舞弊是一种故意的、有目的的、经过事先预谋的、舞弊者对财务进行造假和蒙蔽事实的一种行为。会计错误从表面上来看和会计舞弊有很多相同之处，但是它们之间有本质上的不同，舞弊是采取欺骗的手段并且是不可告人的，不能成为公开行为的手段，对财务的事实进行虚构，用欺骗的方式隐藏真实的情况，这往往会伴随着一定形式的会计舞弊手段。

上会计舞弊的相关理论

一、会计舞弊冰山理论

冰山理论是由美国的G. Jack Bologna和加拿大的Lindquist Robert J提出的，他们认为会计舞弊就像海平面上的一座冰山，属于表面容易察觉的部分是海平面上冰山的一小部分，在海平面以下事实上隐藏着远远大于海平面上的面积，这才是危险的地方。舞弊可以从行为和结构方面来考虑，海平面上属于结构方面，主要表现在公司内部监控制度和企业管理方面；行为部分指的是海平面下，其中包括行为人对舞弊事件所表现的态度、情感、个人的价值观等。从冰山理论我们可以解释某个公司是否可能进行会计舞弊行为，不但和该公司内部监管制度和管理方面是否足够健全和周密有关，和该公司是否存在资本不足的问题和是否有潜在的败德风险相关，这方面是更为重要的。

国内外财务报告舞弊典型案例的研究分析

一、引言

财务报告舞弊是全球范围内的一个严重问题，它对投资者、企业和社会都带来了负面影响。为了更好地理解这个问题，本文将分析国内外两个典型的财务报告舞弊案例，并探讨舞弊的成因、手段以及如何防范。

二、国内财务报告舞弊案例：万福生科

万福生科是一家以农业为主的上市公司，因财务报告舞弊而引起了广泛。经调查，该公司通过虚增收入、隐瞒负债和夸大盈利能力等手段，达到了骗取上市资格和增发的目的。这一舞弊行为导致了企业信誉的严重受损，投资者利益也受到了侵害。

三、国外财务报告舞弊案例：安然公司

安然公司是一家曾经的大型能源公司，因财务报告舞弊而破产。该公司利用复杂的交易结构和隐藏的关联方交易来虚增利润，同时隐瞒了大量的债务。这一行为欺骗了投资者，也使公司的声誉扫地。

四、财务报告舞弊的成因

财务报告舞弊的成因复杂，主要包括：1）为满足资本市场的要求而追求高利润；2）管理层道德风险和诚信问题；3）内部控制失效；4）外部审计师的失职。

五、财务报告舞弊的手段

财务报告舞弊的手段主要包括：1）虚增收入和利润；2）隐瞒负债和成本；3）利用复杂的交易结构和关联方交易进行造假；4）利用会计政策和估计变更进行操纵。

六、财务报告舞弊的防范

为了预防财务报告舞弊的发生，我们需要采取以下措施：1）加强公司治理和内部控制；2）提高管理层和员工的道德意识；3）加强外部审计的独立性和监管力度；4）提高投资者的识别能力和风险意识。

七、结论

财务报告舞弊是一个严重的问题，它对投资者、企业和社会的负面影响不容忽视。通过对国内外典型案例的分析，我们可以更好地理解舞弊的成因和手段，并采取有效的措施进行防范。只有加强监管力度、提高道德意识、完善公司治理和内部控制等措施的综合施策下，才能有效地减少财务报告舞弊的发生，保护投资者的利益，维护市场的公

会计舞弊分析及解决对策

【摘要】

会计舞弊是指企业在财务处理中出现的违法行为，严重影响着企

业的经济利益和声誉。本文从会计舞弊的分析入手，深入探讨了会计

舞弊的原因和类型。在解决对策方面，提出了加强内部控制、建立严

格的审计制度和加强员工培训等多方面的措施。强调了预防措施的重

要性，包括加强管理人员监督和建立风险警示机制等。通过全面分析

和解决对策的提出，可以有效地减少和预防会计舞弊的发生，保障企

业的经济利益和持续发展。只有全面认识并有效应对企业会计舞弊问题，才能确保企业的稳健经营和可持续发展。

【关键词】

会计舞弊、分析、原因、类型、解决对策、预防措施、总结

1. 引言

1.1 绪论

会计舞弊是指在进行会计核算过程中，为了达到个人或组织的利

益而故意篡改、隐瞒或虚构财务数据的行为。会计舞弊的存在严重损

害了企业的经济利益，影响了市场竞争秩序，危害了社会的经济稳定。对于会计舞弊问题的分析及解决对策显得尤为重要。

本文将对会计舞弊进行全面的分析，探讨其产生的原因和类型，

并提出相应的解决对策和预防措施。通过深入研究会计舞弊问题，希

望能够帮助企业更好地识别和防范会计舞弊行为，保障企业的财务安全和市场信誉，促进企业健康发展。

在当前经济日新月异的背景下，会计舞弊已成为一个备受关注的问题。只有加强对会计舞弊问题的认识，不断改进内部控制机制，建立健全的监督体系，才能有效地遏制会计舞弊现象的蔓延，维护企业的健康发展。通过本文的研究，希望能够对相关各方有所启发，共同致力于建设一个廉洁诚信、阳光透明的商业环境。

2. 正文

2.1 会计舞弊分析

美国财务舞弊案例分析

财务舞弊是指企业在财务报表和会计记录中故意进行误导和欺诈，

以谋取个人或组织的利益。近年来，美国发生了一系列财务舞弊案例，其中一些案例对于我们了解财务舞弊的方式和手段有着重要的启示。

本文将围绕美国的几个财务舞弊案例展开分析，以帮助读者更好地理

解和防范财务舞弊。

案例一：恩隆公司（Enron Corporation）财务舞弊案

恩隆公司是美国历史上最大规模的企业破产案例之一，也是最严重

的财务舞弊案之一。该公司通过漏洞和合理利用会计制度，将高额债

务转移到子公司，从而使企业表现良好。他们利用特殊目的实体（SPV）来隐藏债务，将亏损的资产转移到离岸公司，并透过不透明的会计处

理来掩盖企业的真实财务状况。最终，这种欺诈手段被揭露，导致恩

隆公司倒闭。

恩隆公司案例揭示了财务舞弊的一个重要教训：加强监管和审计，

完善会计制度和内部控制是预防财务舞弊的关键。

案例二：华尔街巨头勒曼兄弟（Lehman Brothers）破产

勒曼兄弟在2008年破产，这一事件引发了全球金融危机。勒曼兄

弟的财务舞弊主要涉及隐藏不良贷款和利用复杂的衍生品合约来掩盖

风险。他们借助利用金融工具的复杂性，将巨额亏损转移到离岸实体，并通过复杂的金融工程手段来控制和误导审计。

勒曼兄弟案例揭示了财务舞弊的另一个重要教训：应加强金融监管，完善金融政策和规章，以确保金融市场的稳定和透明。

案例三：健康管理公司美兰湖（HealthSouth）财务舞弊案

美兰湖是一家美国健康管理公司，负责康复医疗服务。该公司通过

夸大收入、隐瞒费用和虚假账目，人为操纵财务报表。他们在会计记

利用会计政策和会计估计进行舞弊的分析

孔秋瑾

摘要：每年我国因财务舞弊问题受到证监会处罚的上市公司都有数十家。接连出现的利用会计政策和会计估计舞弊事件，严重影响了正常的市场经济秩序，同时给财务审计工作带来巨大考验。本文在阐述了国内外舞弊成因的基础上，结合天丰节能、紫光古汉、天一科技等国内企业以及Tesco 、发莫尔公司等国外企业的舞弊案例，分析了在上述动因的驱使下，企业利用会计政策和会计估计舞弊的主要手段。最后，本文提出了防范会计信息造假的对策，以期为提高会计信息质量提供参考。

关键词：会计政策；会计估计；会计舞弊；案例分析

一、引言

如今，不少规模大、实力强的企业为了追求更好的经济效益，冒着违反国家法律和政策的危险，利用会计政策和会计估计进行会计舞弊行为。继美国的安然、帕玛拉特、世通、萨蒂扬等大公司相继爆出会计舞弊事件后，中国的万福生科、恒立实业、紫光古汉等上市或拟上市企业也纷纷陷入“会计舞弊门”事件。虽然一些传统的会计舞弊方法被取缔，但不少企业为获取经济效益，仍在不断探索新的会计舞弊方法。因此想要一劳永逸的消除这一现象，并不是一件容易的事。目前，尽管国内外对会计舞弊的成因和主要舞弊方法进行了大量研究，但是根据国内

外这方面的对比结果来进行会计政策和会计估计发展趋

势研究的相关论文却极少。所以，本文将结合国内外案例详细阐述国内外舞弊成因，分析在上述动因的驱使下，企业利用会计政策和会计估计舞弊的主要手段，以期比较出这些手段的异同点以及寻找到国内会计舞弊方法的发展新线索和新模式，从而提出相应的防范对策，以期为提高会计信息质量提供一些参考。

目录

1 绪论 (1)

1.1论文研究的案例背景 (1)

1.2论文研究意义 (2)

1.3东芝公司财务舞弊案情回顾 (3)

2 东芝公司会计主要舞弊手法 (3)

2.1利用会计方法中的完工百分比法，推迟计提利润损失 (3)

2.2虚报该公司存货价值，实现资产的虚增 .......................... 错误!未定义书签。

2.3对其个人电脑（PC）业务填塞分销不当处理，实现盈利的提升错误!未定义书签。

2.4控制费用业务的确认时间，实现利润的增加 (4)

3导致东芝公司财务造假的根本原因 (5)

3.1管理高层参与会计报表造假 (5)

3.2对薪酬的分配不合理，激励作用不具有长期化 .............. 错误!未定义书签。

3.3公司内部监事没有发挥到作用.......................................... 错误!未定义书签。

3.4日本企业之间法人交叉持股 (9)

3.5 外部民间审计的形式化 (10)

4东芝会计舞弊事件对我国审计制度的启示 (11)

4.1健全外部审计制度 (11)

4.2优化完善企业内部审计监督模式 (9)

4.3加强高管的会计合规意识 (11)

4.4外部民间审计的形式化...................................................... 错误!未定义书签。

4.5 充分发挥员工举报作用 (12)

5东芝公司会计舞弊案件对我国企业员工管理的借鉴 (13)

5.1优化现代企业治理机制 (13)

5.2 建立与中国实际情况相符合的企业员工管理体系 (14)

财务舞弊经典案例剖析与识别技巧

第一节财务舞弊的概念、现状、特征及危害

一、财务舞弊的概念

美国“全美反财务舞弊委员会”对财务报告舞弊的定义：

公司在对外财务报告的过程中，由于故意的或轻率的行为，无论是虚报或漏列，结果导致重大的误导性财务报告，对投资者的投资决策产生实质性的影响。

AICPA（美国注册会计师协会）1977年对财务报告舞弊的定义：

公司或企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露。同时AICPA在其《审计准则公告第82号》（SAS ）中再次提及财务报告舞弊，并将它界定为财务报告中的故意错报或遗漏。

中国注册会计师审计准则第1141号《财务报表审计中与舞弊相关的责任》对财务报告舞弊作了恰当的描述，将舞弊的客体定义为财务报表，区分了错误和舞弊的概念，提出：“舞弊，是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”

为此，我们可以将财务舞弊定义为：

企业管理层在编制其财务报告的过程中，违背会计准则或制度及相关法律、法规的规定，故意采用各种欺骗方式和手段，对财务报告进行人为操纵，有意地错报或漏报重要事项，歪曲反映企业某一特定时点财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量，对企业的经营活动做出不实陈述的行为。

二、财务舞弊的现状

1．成本低、案值大、收益高、监管弱、暴露难、处罚轻；

2．涉及面越来越广，隐蔽性越来越强，技术性越来越高，影响性越来越深，危害性越来越大；

3．成为当今世界各国公认的影响社会经济发展的毒瘤；

4．成为当今世界各国共同防范和打击的“天敌”。

三、财务舞弊的特征

审计案例-上市公司财务舞弊案例分析一、现金

(一) 常见的舞弊手段或陷阱

1．虚假现金陷阱

(1) 隐瞒巨额的银行贷款；

(2) 高现金与高负债并存。

“双高公司”坐拥大量现金并且资本开支不大，派息极低或者根本不派，但资产负债率却居高不下。

2．受限现金陷阱

（1）隐瞒定期存单质押事实；

（2）隐瞒保证金等货币资金受限事实；

（3）隐瞒外埠存款的真实用途。

3．现金流水陷阱

(1) 通过“倒贷”方式掩盖大股东占用资金或帮助关联方偿还贷款

1) 大股东平时占用资金，期末通过倒贷方式偿还(即大股东贷款偿还上市公司欠款，上市公司过账之后立即替大股东偿还贷款)，这样期末报表不体现大股东占用余额；

2) 关联方无力偿还期末到期贷款，由上市公司通过倒贷方式垫付，之后由各关联方及时偿还，这样期末报表不体现借款余额。

(2) 通过“封闭贷款”制造上市公司虚假现金流或隐瞒大股东占用资金

1) 通过银行提供回购业务，即由A公司开出银行承兑汇票，该汇票经过质押贷出款项在银行内部封闭运行，款项的流程为A—B，B—C，C—D，D—A，并由A将汇票贴现归还贷款，同时支付贴现利息；

2) 上市公司向A、B公司分别开具银行本票，A、B公司再将本票直接背书给上市公司的大股东，大股东用此款归还资金被占用的上市公司。

(3) 通过制造现金流避免计提资产减值准备，虚增利润总额

上市公司委托关联方A贷款，A再将款项汇给与上市公司形式上无关联关系的B，由B购买上市公司已存在减值的资产，待上市公司收妥款项后再归还关联方A。这样上市公司既达到避免计提资产减值准备的目的，虚增利润，又回避了关联交易。

摘要

随着“一带一路”战略的深入开展，以及华为等大型企业“走出去”榜样作用的带动，国内的各型企业纷纷走出国内，涉足海外，去争取国际市场，以赚取更大的经济效益，但是，充满不确定性的，纷繁复杂的国际经济与政治环境，也使得注册会计师在面对涉外企业的审计业务时，所面对的审计风险显著提升。雅百特财务舞弊审计案例中，雅百特公司借助跨境业务，通过虚构海外项目、建材出口、国内建材贸易业务进行隐蔽舞弊、并且舞弊链条完整，所以从审计风险控制的角度来研究来说颇为新颖、审计风险点也较多。

本文共有六个章节：第一章引言阐述本文的研究背景与意义、研究内容与方法、国内外研究综述和本文的创新点；第二章审计相关理论交代了本文所依托的相关理论，包括审计风险概述和理论基础；第三章雅百特公司财务舞弊审计失败案例概况对雅百特公司、众华会计师事务所进行了简要介绍、对众华会计师事务所审计失败的过程进行了分析，并介绍了中国证监会对雅百特的处罚情况；第四章雅百特公司财务舞弊审计失败案例分析分别从重大错报风险和检查风险对评估进行了分析；第五章雅百特公司财务舞弊审计失败的案例对策分别阐述了审计中针对重大错报风险和检查风险的对策；第六章为研究结论。

通过对雅百特公司财务舞弊审计失败的案例进行分析，本文从重大错报风险和检查风险两个方面总结以下结论：在雅百特审计案例中，针对重大错报风险，应加强针对企业内部控制的审计，针对关联交易风险进行谨慎评估,充分考虑财务业绩衡量指标的可靠性。针对审计风险方面，应提高注册会计师风险意识以贯彻风险导向理念，运用延伸性审计程序以及计算机辅助审计技术,提高注册会计师专业素质以合理运用分析程序。

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摘要：公司财务舞弊行为治理问题，一直是资本市场有序运行的障碍和也是海内外学者的研究热点，对上市公司的财务舞弊问题的研究及其研究成果的运用，在现实维护资本市场的健康运行上有重要的意义。本文以欣泰电气为案例，主题围绕我国上次公司财务舞弊的成因及对策研究，以期为我国资本市场良好运行和抵制损害广大投资者利益的行为。

关键词：欣泰电气；财务舞弊；成因；对策

一、财务舞弊的定义和性质

（一）财务舞弊的定义

根据美国注册会计师协会2013年颁布的第99号（SASNo.99）的观点，财务舞弊可以解释为公司为了误导使用财务报告的使用者的利益相关者而刻意错误披露报告中所列示的信息，导致相关利益人无法获得某些重要财务信息，违背了公认会计原则。本文所描述的舞弊是指针对我国法律法规下，财务报告主体为谋求不正当利益，企业对应当呈现的财务数据进行变动、篡改具有主观故意性，违反《企业会计准则》和相关法律法规[1]。最终披露虚假财务信息误导财务报表的使用者。

（二）财务舞弊行为的性质

财务舞弊行为的本质是经济诈骗和欺诈行为。对我国资本市场而言，财务欺诈极具社会危害性。财务舞弊最终呈现形式企业披露虚假的财务信息。财务舞弊和财务差错虽然同具有披露虚假会计信息的特点，但行为本质不同，以财务报告主体是否具有主观故意性而区分。财务差错是因“过失”产生的财务错误。而财务舞弊是具有主观故意性的为了谋取非正当利益而造假的行为。但是无论是财务舞弊还是财务差错都会因错误的财务信息的披露误导财务信息使用者的判断决策。在我国证券市场中，财务信息使用者对上市公司的信息来源只能通过其在证券交易所平台上披露的信息[2]。公开透明的会计信息披露是投资者了解上市公司经营现状的重要途径。财务舞弊的会计信息不仅会导致投资者做出错误决策，打击投资者的积极性，进一步威胁证券市场正常运行。在我国市场经济下的企业财务舞弊行为具有欺诈的性质。

世界通信财务舞弊案例审计分析

世界通信财务舞弊案例主要涉及中国最大的电信设备供应商，该公司由于一系列的会计舞弊行为，导致其财务数据被大幅膨胀和虚假宣布。在审计分析过程中，发现了许多关键问题和违规行为，包括收入操纵、资产减值操纵、利润调整等。这些问题暴露出公司内部控制存在重大缺陷和治理机制的不健全。

首先，世界通信公司存在收入操纵行为。公司通过虚构销售和服务收入来膨胀其业绩，并违反了收入确认的原则。例如，在一些交易中，公司通过与合作伙伴进行虚假合同和销售发票，以实现未实际发生的销售额。这种操纵行为导致公司短期内的财务数据看起来非常强劲，进而误导了投资者和分析师对公司的真实业绩和前景的判断。

其次，公司存在资产减值操纵问题。世界通信公司通过将相关公司的资产估值高于实际价值，影响了公司的资产负债表和利润表。通过将资产高估，公司能够推迟或避免资产减值准备的计提，从而提高其利润额度。这类行为不仅误导了财务报表的真实性，也隐瞒了公司实际的经营状况和风险。

此外，世界通信公司还存在利润调整的操纵行为。公司在报告期内通过各种手段进行虚增或调整利润，以满足市场对高增长的预期。然而，这些虚增的利润并非真实可靠的盈利，而是通过虚增收入、延迟费用支出等手段实现的。这种行为实际上是误导了投资者和分析师对公司盈利能力的认知，给投资者带来了严重的损失。

审计分析显示，世界通信公司出现这些财务舞弊行为的主要原因之一是公司内部控制和治理机制的不健全。公司在内部控制方面存在着管理层

对预算和财务报告的监督不力的问题，从而为操纵审计提供了机会。此外，公司董事会对公司运营和财务报告的监督职责缺失，导致高层存在滥用职

以康美药业为例谈上市公司会计舞弊与审计失败

作者：徐海峰

来源：《今日财富》2022年第27期

近年来，随着资本市场的发展壮大，越来越多的公司准备筹集资金上市，此行为易造成财务造假，哄抬股价，违背会计准则的相关规定。近来，很多上市公司被爆出会计舞弊与审计失败，例如康美药业、九好集团等。本文以康美药业为例，分析其会计舞弊行为，找出其动因，最后提出相关防范对策建议。希望通过本文的讨论，为规范我国资本市场环境，保证上市公司合理合规运营提供参考。

目前，我国对资本市场设置的一些监管机制尚存在一些不足之处，市场上仍然存在一部分上市公司存在侥幸心理钻着市场监督的空子，想通过财务舞弊的方法来获取不正当的利益。近年来，自媒体的兴起，也让一些财务舞弊的案例被曝光，例如著名的安然舞弊和银广夏舞弊案件，这给一些不合规的机构一定的震慑作用，但此现象仍然无法避免。财务舞弊不仅严重损害了上市公司的形象，降低了其信誉度，也对我国经济发展产生阻碍作用。

一、案例介绍

（一）康美药业简介

康美药业，其创始人是马兴田，于1997年创立，于2001年在上交所上市。主要经营产品有中药制剂（如中成药和中药饮片等）、西药制剂（化学合成和生物提取等）、医疗器械，是

一家集药品生产、医疗器械于一体的大型医药公司、国家级重点高新技术企业。该企业扎根于广东省普宁市，一度是普宁的一张“金名片”。

（二）舞弊行为

从2018年开始，就有媒体报道康美药业存在“存贷双高”的问题。2018年12月28日，证监会正式对康美药业立案调查。2019年4月29日，康美药业修改14处财务数据对外发布公告声称该企业的299.44亿元现金不翼而飞，引起了社会各界高度关注。2019年5月17日，证监会通报了康美药业在2016-2018年存在重大财务造假行为。具体结果如下：在2016-2018年康美药业通过使用虚假凭证分别虚增营业收入89.99亿元、100.32亿元、16.13亿元;还通过伪造银行单据来虚假增加银行存款和通过关联方用自己的资金来购买自己的股票，操纵股价。2020年5月13日，证监会公布对康美药业进行60万元罚款并禁止其进入市场，对主要负责人和其他相关人员分别进行相应的罚款。由于审计失败，对康美药业负责审计的第三方广州正中珠江会计师事务所处合计5700万元的罚款。

Management

经管空间

2012年10月

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审计失败与会计舞弊案例的分析与思考

天津财经大学研究生院 李照霞

摘 要：审计失败给投资者带来巨大的经济损失，通过审计失败案例的原因分析可知缺乏独立性是最重要的原因，其次是审计师没有保持应有的职业谨慎。为防范审计失败，应该对审计收费模式进行改进，并推出审计奖惩制度，审计师也应该审慎利用重要性水平，同时，投资者也可以关注上市公司的一些舞弊信号来规避投资失败风险。关键词：审计失败 会计舞弊 启示中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)10(a)-123-02近年来，随着证券市场的蓬勃发展，越来越多的股份有限公司选择上市，上市公司在享受证券市场的好处时也应承担一定的责任，比如依法公开财务信息及其他信息。如果公布的信息违背了真实、准确、完整、及时的要求，就会给投资者带来难以估量的损失。审计的独立性是防范重大会计差错和会计舞弊的最重要的一道防线。

1 审计失败及其原因

审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而对含有重大会计错报的财务报表发表了错误的审计意见。实务中还存在一种可能，即注册会计师遵循了审计准则，以审慎的态度履行了该有的审计程序后仍没有发现会计报表的重大差错，从而发表了错误的审计意见，这种情况称为审计风险，由于现在采用风险导向审计，对企业的业务并不是每笔都会检查，审计风险不可避免。但只要注册会计师在执行审计的过程中遵循了公认审计准则，并恪守应有的职业谨慎，审计失败应该是可以避免的。

审计失败的常见原因包括：被审计单位内部控制失效、注册会计师与被审计单位串通舞弊、审计人员缺乏独立性、专业胜任能力不强、审计人员缺乏应有的职业审慎和职业怀疑。由于注册会计师被誉为证券市场的看门狗，审计失败不仅可能会导致证券市场的秩序混乱和投资者的损失，更会引起公众对注册会计师行业的怀疑和担忧，严重影响审计行业的声誉。