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第12章筹资与投资循环审计

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第十二章 筹资与投资循环审计

第十二章 筹资与投资循环审计

相关审计目标 披露 估价
估价
披露
38
比 短期借款 较 实质性测试
相关 审计目标 9、了解信用等级、获得借款抵押担 披露 保情况，评估信誉和融资能力 10、检查长期借款使用的合理性， 披露 是否符合借款合同的规定。 11、检查一年内到期的长期借款是否 已转为流动负债。 12、 借款费用分摊会计处理 13、检查抵押长期借款的抵押物的 所有权是否归属企业 分类 披露 披露
9
(二) 投资循环的业务活动
包括各种金融资产投资和其他股权与债权投 资，其业务活动具体有差异，但一般包括：
投资 决策 授权 审批
取得证 券或其 他投资
取得投 资收益
转让证 券或收 回投资
10
筹资与投资循环的业务活动比较
筹资循环
1、审批授权 2、签订合同或协议 3、取得资金 4、计算利息或股利
投资循环
26
一、所有者权益的审计目标 1、验证所有者权益项目的形成和增减变动的真 实性、合法性。 2、确定所有者权益会计记录的完整性、正确 性。 3、验证所有者权益在会计报表上披露的恰当 性。
27
二、所有者权益的实质性程序 (一) 实收资本（或股本）的实质性程序 1、获取或编制实收资本明细表，并与有关原始 凭证与会计记录核对。(审计目标：准确性) 2、获取各种背景资料。(审计目标：真实性) 包括：设立申请报告、可行性研究报告以及 审批机关的批复；合同、协议、章程； 投资者的法人资格证明或身份证明，营业执照 及会计报表；企业法人代表的任职文件和身 份证明； 股东大会、董事会会议记录。 初次审计复制留存作为长期档案保管；继续审 计时注意根据情况变化更新。 28
29
4、函证程序。 (审计目标：真实性、正确) 向投资者函证实缴资本额； 向证券交易所，金融机构函证发行在外的股 票； 5.检查转增资本。(审计目标：合法、正确) 是否合法合规性；处理正确性

第12章-筹资与投资循环审计

第12章-筹资与投资循环审计

期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一
致。
此步骤可实现目
步骤二：检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完标整B ；对被审
计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关
注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。
步骤三：对短期借款进行函证。 步骤四：检查短期借款的增加和减少。
款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。
第二十一页，共51页。
第二节 筹资与投资循环审计实施
v A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后发现: v 证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经
会计部或其他部门审核。根据总经理的批准,会计部 已将8 000万元汇入该户。 v 证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交 给会计部,会计部据以汇总登记。
[小提示]通过对筹资与投资循环进行控制测试，可以得出控制 测试结论：控制活动对实现控制目标是否有效；控制活动是 否得到执行；控制活动是否有效运行；控制测试结果是否支 持实施风险评估程序获取的审计证据。
第二十页，共51页。
第三节 筹资与投资循环内部控制测试 【例】注册会计师A和B于2016年12月1—7日对甲公
第十八页，共51页。
第三节 筹资与投资循环内部控制测试
步骤二：对投资循环内部控制进行有效性测试 4. 投资的期末计价的测试 对于短期投资，审计人员参考证券市场资产负债表日前一段期 间内的证券平均成交价格，以证实被审计单位的计量是否公允。对 于长期股权投资，审计人员确定投资采用的计量方法是否符合投资 所占的比例和准则的要求。 5.投资业务的盘点制度
了解企业是否定期进行证券资产的盘点。
第十九页，共51页。
第三节 筹资与投资循环内部控制测试

《审计学教程》第十二章 筹资与投资循环审计

《审计学教程》第十二章 筹资与投资循环审计
2015年3月27日，A股市场的“不死鸟”*ST博元涉嫌连续4个年度虚增利润、资产、 构成违规披露、不披露重要信息罪和伪造、变造金融票证罪，*ST博元被终稿证监会依法 移送公安机关。2015年5月25日，公司股票暂停上市。
问题：达尔曼有目的的圈钱和系统性财务舞弊对我们有何启示？*ST博元退市对我们 又有何启示？
第三节 筹资与投资循环的实质性测试 一、借款审计
2．短期借款的实质性测试
一般而言，注册会计师对于短期借款的实质性测试一般包括以下几个 方面： （1）获取或编制短期借款明细表。 （2）函证短期借款的实有数。 （3）检查短期借款的增减。 （4）检查有无到期未偿还的短期借款。 （5）复核短期借款利息。 （6）检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。
《审计学教程》第十二章
筹资与投资循环审计
目录页
CONTENTS
目 录
1 筹资与投资循环概述 2 筹资与投资循环的内部控制及其测试 3 筹资与投资循环的实质性测试
过渡页
筹资与投资循环概述
PART 01
引导 案例
ST达尔曼和*ST博元的退市
ST达尔曼和*ST博元的退市
2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公 司。从上市到退市，在长达八年的时间里，达尔曼极尽造假之能事，通过一系列精心策划 的系统性舞弊手段，制造出具有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30多亿元， 给投资者和债权人造成严重损失。
第三节 筹资与投资循环的实质性测试 一、借款审计
3．长期借款的实质性测试
（1）获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细 账和总账核对相符。 （2）了解金融机构对被审计单位的授信情况及被审计单位的信用等级 评估情况，了解被审计单位获得长期借款的抵押和担保情况，评估被审 计单位的信誉和融资能力。 （3）对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借 款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记 录进行核对。 （4）向银行或其他债权人函证重大的长期借款。

审计课件第12章 筹资与投资循环审计

审计课件第12章 筹资与投资循环审计
严格分工 – 有无健全的有价证券保管制度 – 投资循环的核算方式是否符合有关财务制
度的规定，相关投资收益的会计处理是否 正确 – 对投资收益的监控是否适当
13
12-3借款审计
• 借款的审计目标
– 了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效 且一贯遵守；
– 确定被审计单位在特定期间发生的借款业务是否均已记录完 毕，有无遗漏；
• 要求：对上述情况你认为大丰公司银行借款存 在哪些问题，应如何进一步审计？
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• [题解]1、大丰公司以资金周转困难为名，行谋 取私利的舞弊行为，重点追查1万元现金是谁 提走，去向如何，为何不进帐，是否存在着在 偿债过程中去索取或要求返回回扣并据为己有 弊端。
• 2、企业之间相互借款应通过银行办理正式的 委托贷款手续，并接受银行监督和资金安全保 护措施，否则很容易产生到时不还等经济纠纷 。
– 确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是 否为被审计单位所承担；
– 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； – 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，
被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；
– 确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
14
12-3借款审计
批发业务为主商业性企业
50万元
零售业务为主商业性企业
30万元
咨询服务性企业
10万元
其他企业
3万元
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B 有限责任公司
生产经营性公司
50万元
商业、物资批发公司
50万元
零售公司
30万元
科技开发、咨询、服务公司 10万元
C房地产公司
500万元
D股份有限责任公司 1000万元

审计基础与实务第12章 筹资与投资循环审计

审计基础与实务第12章 筹资与投资循环审计

凭证和会计记录：
1．股票或债券 2．经纪人通知书 3．债券契约 4．企业的章程及有关协议 5．投资协议 6．有关记账凭证 7．有关会计科目的明细账和总账。 （交易性金融资产，可供出售金融资产，持 有至到期投资，长期股权投资，应收利息， 应收股利，投资收益）
第二节 控制测试与交易的实质性测试
一、关键控制环节 二、主要内部控制与控制测试 (一)筹资活动的内部控制和控制测试
(二)投资活动的内部控制和控制测试
1．合理的职责分工： 授权、执行、记录、保管等，不得由一 人同时负责上述任何两项工作。 2．健全的资产保管制度（股票和债券资产）： • 独立的专门机构保管： 职责完全分离，安全性高。 • 企业自行保管： 联合控制制度；详细记录证券登记簿。
3．详尽的会计核算制度： 对每一种股票或债券分别设立明细分 类账，并对投资的持有目的、计价以及投 资收益等做出详细的记录。 4．严格的记名登记制度： 应在购入的当日尽快登记于企业名下。 5．完善的定期盘点制度： 应由内部审计人员或不参与投资业务的 其他人员进行定期盘点，并核对账实相符。
2．就被审计单位管理层将投资确定划分为交 易性金融资产的意图获取审计证据，并考 虑管理层实施该意图的能力，检查本科目 核算范围是否恰当。 3．确定交易性金融资产余额正确及存在： （1）获取股票、债券、基金等账户对账单， 与明细账余额核对，作出记录或进行适当 调整。
（2）监盘并检查库存交易性金融资产名称、 数量、票面价值、票面利率等内容，同时与 相关账户余额进行核对；如有差异，查明原 因，作出记录或进行适当调整。 （3）如交易性金融资产在审计工作日已售出 或兑换，则追查至相关原始凭证，以确认其 在资产负债表日存在。 （4）在外保管的交易性金融资产等应查阅有 关保管的文件，必要时可向保管人函证，复 核并记录函证结果。

第12章 筹资与投资循环审计 《审计》PPT课件

第12章 筹资与投资循环审计 《审计》PPT课件

④计算利息或股利 ⑤偿还本息或发放股利 2）投资所涉及的主要业务活动 ①授权审批
❖ 由企业的高层管理机构进行审批。
②取得证券或其他投资
❖ 购买股票或债券、联营投资。
③取得投资收益
❖ 取得股利收入、利息收入和其他投资收益。
④转让证券或收回其他投资
3）筹资与投资循环具有的特征:
（1）会计年度内发生的筹资与投资业务相对较少，但每笔 金额巨大，对企业的财务状况具有重大影响。这就决定了 对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。
12.2 控制测试和交易的实质性测试
12.2.1 筹资的内部控制、控制测试和交易的实质性程序
在我国股票、债券等金融市场发育还不完善的情况下，长期借款是我 国多数企业筹集所需资金的最重要手段。因此，我们以长期借款来说明 其内部控制和控制测试。 1）适当的授权 ➢ 长期借款属于重大筹资活动，金额大、期间长，对企业未来的财务状
（2）漏记或不恰当地对一笔筹资与投资业务进行会计处理， 将会导致重大错误，如果业务的期末余额存在漏记或者低 估，将使会计报表产生重大错报。因此，筹资与投资业务 审查通常采取详细审计的方式。
（3）筹资与投资业务涉及企业和债权人、所有者之间的关 系，这种关系往往存在法律、法规和合同的约束，因此注 册会计师必须深入了解企业所处的法律环境，检查企业是 否准确履行了相关的义务，以及报表中有关事项的披露是 否恰当。
12.3.3 财务费用的的实质性测试
（1）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及 明细账合计数核对是否相符。
（2）将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各 月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围 或增加测试量。

第12章 筹资与投资循环审计

第12章 筹资与投资循环审计

12.4 所有者权益审计
• 12.4.1 所有者权益审计目标
• 投入资本和留存收益可以统称为所有者权益，它们是企 业投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去 全部负债后的余额，包括投资者对企业的投入资本以及 企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利 润等内容。 • 由于投入资本和留存收益代表了企业的产权关系，影响 着不同投资者的利益，特别是投入资本和留存收益的重 大变动受到国家法律和法规的严格约束，任何不恰当的 处理，都会对财务报表的公允表达产生重大影响。
12.1.2 筹资与投资业务流程 1．筹资业务流程
• • • • • • (1) 确定筹资方式 (2) 授权批准 (3) 签订筹资协议 (4) 取得资金 (5) 计算利息或股利 (6) 偿还本息或支付股利
2. 投资业务流程
• • • • • (1) 确定投资项目 (2) 签订投资协议 (3) 取得证券或其他投资 (4) 取得投资收益 (5) 证券转让或收回其他投资
12.3.3 长期借款的实质性程序
• (1) 获取或编制长期借款明细表，复核，并与报表故、 总账数和明细账合计数核对 • (2) 函证长期借款 • (3) 审查长期借款的抵押、担保情况 • (4) 审查长期借款合同的履行情况 • (5) 审查本期内增加的长期借款
• (6) 审查长期借款的偿还 • (7) 审查长期借款入账的完整性 • (8) 检查期未有无到期未偿还的长期借款，逾期借 款是否办理了延期手续 • (9) 复核已记录的借款利息是否正确，如有未记录 的利息，应补做记录，必要时进行适当调整 • (10) 检查借款费用的会计处理是否正确，借款费 用资本化起止时间的划分是否符合规定 • (11) 检查非记账本位币折合成记账本位币时采用 的折算汇率，检查折算差额是否按规定进行会计 处理 • (12) 确定长期借款是否已在财务报表上恰当披露

第12章-筹资与投资循环审计

第12章-筹资与投资循环审计

所得税费用的实质性测试
将会计报表数与总账数核对 核对所得税费用的计算依据，检查被审计单位所采用的 会计政策是否正确，前后期是否一致 根据审定后的利润总额和规定的企业适用税率，复核本 期所得税费用是否正确 检查所得税费用的批露是否恰当
所有者权益审计
如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审 计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正 确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动 的正确性提供了有力的证据。同时，由于所有者权益增 减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师往往 只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。但是， 对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。
审计案例 资料：审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记
录： 1.财务科人员的工资及奖金6 500元； 2 支付未完工工程借款利息3 000元； 3.支付短期借款利息4 000元； 4.支付金融机构的手续费2 500元。 要求：指出上述事项存在的问题，并进行调整
解析
1、财务科人员的工资及奖金6 500元应列入“管理费用
第12章 筹资与投资循环 审计
2024年10月6日星期日
12.1 筹资与投资循环审计概述
筹资活动：指企业为满足生存和发展的需要，通过改变 企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。主要 由借款和股东投资组成。
投资活动：指企业为通过分配利润来增加财富，或为谋 求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资 产的活动。主要由权益性投资和债权性投资组成。
审阅下期期初的管理费用明细账，检查管理费用明细项 目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调 整
检查管理费用的披露是否恰当
营业外收入的实质性测试 获取或编制营业外收入明细表 检查营业外收入的核算内容是否符合会计制度的规定 抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核

第十二章 筹资与投资循环审计

第十二章 筹资与投资循环审计



ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
6．承销或包销协议。公司向社会公开发行 股票或债券时，应当由依法设立的证券经 营机构承销或包销，公司应与其签订承销 或包销协议。 7．借款合同或协议。公司向银行或其他金 融机构借人款项时与其签订的合同或协议。 8．有关记账凭证。 9．有关会计科目的明细账和总账。



3．取得资金。企业实际取得银行或金融机 构划人的款项或债券、股票的融入资金。 4．计算利息或股利。企业应按有关合同或 协议的规定。及时计算利息或股利。


5．偿还本息或发放股利。银行借款或发行 债券应按有关合同或协议的规定偿还本息， 融人的股本根据股东大会的决定发放股利。

(二)投资所涉及的主要业务活动


4.投资业务会计记录控制，合理地设置各种 投资账簿。 5.盘点控制。对于企业持有的长短期投资资 产，应由不参与证券投资业务的人员定期 对有价证券进行盘点，检查其真实性和所 有权，核对证券的编号、数量、面值、购 入日期、成本等资料，并与账簿记录核对。
4、衍生金融工具交易的复杂性。
第三节 筹资与投资循环的实质性程序

4．股东名册。发行记名股票的公司应记载的内容 一般包括：股东的姓名或者名称及住所；各股东 所持股份数；各股东所持股票的编号；各股东取 得其股份的日期。发行无记名股票的，公司应当 记载其股票数量、编号及发行日期。 5．公司侦券存根簿。发行记名公司债券应记载的 内容一般包括：债券持有人的姓名或者名称及住 所；债券持有人取得债券的日期及债券的编号； 债券总额、债券的票面金额、债券的利率、债券 还本付息的期限和方式；债券的发行日期。发行 无记名债券的应当在公司的债券存根簿上记载债 券总额、利率、偿还期限和方式、发行日期和债 券编号。

第十二章 筹资与投资循环审计-文档资料

第十二章 筹资与投资循环审计-文档资料





(4)检查短期借款的减少。对年度内减少的短期 借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证， 核实还款数额。 (5)检查有无到期未偿还的短期借款 (6)复核短期借款利息。注册会计师应根据短期 借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款 的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的 情况。 (7)检查短期借款在资产负债表上的列报是否 恰当。

第一节 第二节 第三节 第四节
筹资与投资循环概述 筹资与投资循环的控制测试和实质性测试 筹资相关项目的审计 投资相关项目的审计
第一节 筹资与投资循环概述
第一节 筹资与投资循环概述





一、筹资与投资涉及的主要凭证和会计记录 （一）筹资涉及的主要凭证和会计记录 1．股票或债券。 2．债券契约。 3．股东名册。 4．债券存根簿。 5．承销或包销协议。 6．借款合同或协议。 7．有关记账凭证、有关会计科目的明细账和总账。

第一节 筹资与投资循环概述

（二）投资所涉及的主要业务活动
1．审批授权。 2．取得证券或其他投资。 3．取得投资收益。 4．转让证券或收回其他投资。

第二节 筹资与投资循环的控制测试和实质性测试

一、筹资活动的内部控制和内部控制测 试概述
（一）筹资活动的内部控制 （二）筹资活动内部控制控制测试
1．了解投资的内部控制 审计人员应采用询问有关人员、查阅有关文件和发放调查表等方 式，了解客户内部控制的制定情况。 2．评价投资内部控制风险 在了解客户投资内部控制并对其固有风险进行评估之后，应对投 资的控制风险做出初步评估。 3．测试投资的内部控制 4．评价投资内部控制

《审计实务》课件——第十二章 筹资与投资循环审计

《审计实务》课件——第十二章 筹资与投资循环审计
增加：合同、授权、进帐单、记账凭证 减少：银行转账（支付）凭证、记账凭证 余额：是否有到期未还的 4）复核利息计算 5）复核外币折算 6）披露与列报（是否活动的实质性测试程序
2、长期借款的审计 基本同短期借款，除了： 借款费用的会计处理 利息资本化的处理
第二节 进一步审计程序
二、筹资活动的实质性测试程序
3、财务费用的审计 1）复核加计明细表、明细账和总账 2）趋势分析 3）利息支出与汇兑损益的计算方法和合理性 4）利息收入的真实性、正确性和营业税（非
金融机构取得） 5）其他与披露
实训五——所得税审计实训 p255
• 实训目的：掌握所得税审计的基本程序。 • 实训内容：
第十二章 筹资与投资循环审计
第一节 业务循环风险评估
一、风险评估程序 1.询问被审计单位的人员； 2.观察特定控制的运用； 3.检查文件和报告； 4.追踪交易在财务报告系统中的处理过程； 5.评估与财务报表相关的重大错报风险。
第二节 进一步审计程序
二、筹资活动的实质性测试程序
1、短期借款的审计 1）复核加计明细表、明细账、总账 2）函证 3）检查变动
1、指出审计过程中发现的各情况对利润总 额和所得税有何影响，编制相应的调整分 录。
2、填制审计工作底稿《所得税审定表》 （表8-2）。

第十二章筹资与投资循环审计

第十二章筹资与投资循环审计
投资活动：是指企业为通过分配来增加财 富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其 他单位而获得另一项资产活动。
两者之间的关系:企业投资必须充分考虑企 业筹资能力，而企业筹资必须以投资的需 要为依据。
筹资与投资业务的特点
交易风险大，授权级别高 交易金额大，发生频率低 要求会计处理准确度高 交易程序复杂，约束条件多
（5）向相关金融机构询证期末交易性金融资产期末 数量以及是否存在变现限制并记录函证过程
（6）抽查交易性金融资产增减变动的相关凭证 （7）与公允价值变动损益及投资收益账户有关数据
核对 （8）复核股票、债券、基金等交易性金融资产的期
末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确 （9）关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制 （10）确认交易性金融资产在会计报表上披露的恰
4、测试已登记入账的投资业务的分类是否正 确（分类）
5、测试投资业务的记录是否及时
6、测试投资业务是否已正确地计入明细账并 准确的汇总。
第四节 捏款相关项目审计
一、短期借款审计 （一）短期借款的审计目标 主要包括：确定期末短期借款是否存在；确
定期末短期借款是否为被审计单位履行的 偿还义务；确定借入、计息以及偿还的短 期借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏 等。
2、实质性程序 1）复核长期股权投资明细表 2）执行分析性程序 3）确认长期股权投资 4）检查会计处理是否正确 5）在财务报表上列示得到恰当性
五 投资性房地产的审计
1、目标：存在、记录是否完整、计价方法、 累计折旧、期末余额、披露是否恰当
2、实质性程序 1）复核投资收益明细表 2）执行分析程序（确认有重大波动和异常情
投资活动的凭证和会计记录
债券或股票 债券契约 经纪人通知书 企业的章程及有关协议 投资协议 有关记账凭证 有关会计科目的明细账和总账

第12章筹资与投资循环审计

第12章筹资与投资循环审计
中，与之相关的计价调整是否已恰当记录； ❖ 5.确定长期借款是否已按照企业会计准则的规定在
财务报表中做出恰当列报。
❖ （二）长期借款的实质性程序 ❖ 函证、利息支出分析程序、资本化的检查
三、应付债券审计
❖ （一）应付债券的审计目标
❖ 1.确定资产负债表中记录的应付债券是否存在； ❖ 2.确定所有应当记录的应付债券是否均已记录； ❖ 3.确定记录的应付债券是否为被审计单位应当履行
中，与之相关的计价调整已恰当记录；确定未分配利润
已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报
。
❖ （二）未分配利润的实质性程序
❖ 调整之后重新计算
财务报表中做出恰当列报。
❖ （二）短期借款的实质性程序 ❖ 函证、财务费用的分析程序
二、长期借款审计
❖ （一）长期借款的审计目标
❖ 1.确定资产负债表中记录的长期借款是否存在； ❖ 2.确定所有应当记录的长期借款是否均已记录； ❖ 3.确定记录的长期借款是否为被审计单位应当履行
的现时义务； ❖ 4.确定长期借款是否以恰当的金额包括在财务报表
❖ 1.确定资产负债表中记录的实收资本（股本）是否 存在；
❖ 2.确定所有应当记录的实收资本（股本）是否均已 记录；
❖ 3.确定实收资本（股本）是否以恰当的金额包括在 财务报表中；
❖ 4.实收资本（股本）是否已按照企业会计准则的规 定在财务报表中做出恰当列报。
❖ （二）实收资本（股本）的实质性程序
二、资本公积的实质性程序
三、盈余公积的实质性程序
❖ （一）盈余公积的审计目标
❖ 1.确定资产负债表中记录的盈余公积是存在的； ❖ 2.确定被审计单位所有应当记录的盈余公积是否均
已记录，盈余公积的增减变动符合法律、法规和合同、 章程的规定； ❖ 3.确定盈余公积以恰当金额包括在财务报表中，与 之相关的计价调整已恰当记录； ❖ 4.确定盈余公积已按照企业会计准则的规定在财务 报表中做出恰当列报。
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注意当有关筹资的现金流出时，是否存 在虚增筹资费用，形成账外资金的风险
5、会计记录环节
该环节容易产生筹资记录不真实反映的 风险
（二）投资循环固有风险的评价
投资循环的固有风险主要体现在以下几个方面：
1、投资计划环节 不重视该环节会导致盲目投资、投资效益差
2、投资作业环节 执行投资作业包括对相关业务的授权以及不同
比率 1、负债与资产总额比 2、已赚取公司债利息 3、利息费用与负债比
计算公式 负债总额÷资产总额 营业利润（息税前利润）÷公司债利息费用 利息费用÷平均债务
（5）验证银行借款账户的记录 （6）复核利息费用 （7）确定是否公允披露 2、应付债券的审查 （1）获取或编制应付债券明细表 （2）执行分析性程序 （3）复核授权凭证和合同
业务的分工等，其中容易产生问题的是对投资 证券保管不善，导致账实不符
3、现金流出环节
现金流出环节与投资计划环节密切相关， 投资计划不当或失误会导致现金流出盲 目，没有回报
4、现金流入环节
该环节容易出现的问题很多，包括截留 投资收益，形成账外资金等
5、会计记录环节
企业进行盈余操纵往往是利用与投资相 关的会计处理来调节利润
筹资循环业务环节内容说明如下： （1）筹资计划 （2）筹资业务 （3）收取款项 （4）还本付息，支付股利 （5）筹资记录 （二）投资循环交易内容 投资循环业务环节如图11-2所示：
投资计划 会计记录
投资作业 支付款项 投资收益 投资处理
（1）投资计划 （2）执行投资作业 （3）支付款项 （4）收益或处置 （5）投资记录 （三）筹资与投资循环涉及的账户对应关系 1、筹资循环涉及的账户
第十一章 筹资与投资循环 审计
第一节 筹资与投资循环概述
一、筹资与投资循环交易与账户 （一）筹资循环交易内容 企业的筹资循环由与取得和偿还资金有
关的交易组成。该循环包括两个主要交 易种类： （1）负债筹资交易 （2）所有者权益交易 筹资循环业务环节如图11-1所示
筹资计划 会计记录
筹资作业
（1）筹资活动是否经过授权批准；
（2）筹资活动的授权、执行、记录、实 物保管等是否严格分工；
（3）筹资活动是否建立了严密的账簿体 系和记录制度，并定期检查
（二）测试投资循环内部控制 对投资循环内部控制的测试应确定以下
事项： （1）投资项目是否经授权批准； （2）投资项目的授权、执行、保管和记
比率 1、每股盈余 2、每股账面价值 3、所有者权益报酬率 4、权益负债比率 5、股利支付率
计算公式 净利润÷普通股股数 所有者权益÷普通股股数 净利润÷所有者权益 所有者权益÷负债总额 现金股利÷净利润
（2）复核公司章程、授权凭证和相关法 规
（3）审查资本公积的真实存在 （4）验证资本公积账户的记录 （5）确定是否公允披露 3、盈余公积的审查 （1）获取或编制盈余公积明细表
（4）函证应付债券 （5）验证应付债券账户的记录 （6）复核利息费用 （7）确定是否公允披露 （二）权益筹资账户审查 1、股本的审查 （1）获取或编制股本明细表
（2）执行分析性程序 表11-6 为所有者权益余额分析性程序常用财务
比率
（3）复核公司章程，授权凭证和相关法规 （4）审查投入资本的真实存在 （5）验证股本账户的记录 2、资本公积的审查 （1）获取或编制资本公积明细表
投资循环所涉及的主要业务环节、凭证、 账户与记录如表11-2所示
二、审计目标
（一）筹资循环的审计目标 筹资循环审计的具体目标如表11-3所示 （二）投资循环的审计目标 投资循环审计的具体目标如表11-4所示 三、筹资与投资循环固有风险的评价 （一）筹资循环固有风险评价 筹资循环的固有风险主要体现在以下几个方面：
录是否严格分工； （3）有无健全的有价证券保管制度；
（4）有关的核算方式是否符合有关财务 会计制度的规定，相关的投资收益会计 处理是否正确；
（5）是否对投资效益进行适当的监控
第三节 筹资与投资循环账户 审查
一、筹资循环账户审查 （一）负债筹资账户审查 1、银行借款的审查 （1）获取或编制银行借款明细表 （2）执行分析性程序 表11-5 为负债分析性程序常用比率 （3）复核授权凭证和合同 （4）函证银行借款
第二节 筹资与投资循环内部 控制测试
一、了解内部控制 （一）了解筹资循环的内部控制 1、筹资的授权审批控制
2、筹资循环的职务分离控制 3、筹资收入款项的控制 4、还本付息、支付股利等付出款项的控
制 5、实物保管的控制 6、会计记录的控制 （二）了解投资循环的内部控制
1、投资计划的审批授权控制 2、投资业务的职责分工控制 3、投资资产的安全保护控制 4、投资业务会计记录控制 5、投资效益监控 二、测试内部控制 （一）测试筹资循环内部控制
筹资循环涉及的账户包括：短期借款、 长期借款、应付债券、财务费用、应付 股利、股本、资本公积、利润分配以及 现金存款类账户
筹资循环所涉及的主要业务环节、凭证、 账户与记录如表11-1所示
2、投资循环涉及的账户
投资循环涉及的账户包括：短期投资、 短期投资跌价准备、长期股权投资、长 期债权投资、长期投资减值准备、投资 收益、应收利息、应收股利以及现金存 款类账户
1、筹资计划环节 该环节常见的问题是预算失误，造成资
金流量短缺或冗余不能满足生产的需要 或者增加了筹资的成本
2、筹资作业环节
该环节要特别注意的问题是不经授权或 批准非法筹资
3、现金流入环节
注意当筹资款项流入时，是否存在已回 收的筹资凭证不及进行注销，造成被多 次使用的风险
4、现金流出环节
（2）复核公司章程 （3）审查盈余公积的真实性 （4）验证盈余公积账户的记录 （5）确定盈余公积是否公允披露 4、未分配利润的审查 （1）获取或编制未分配利润明细表 （2）复核公司章程，授权凭证和相关法规