作业基础管理(Activity Based Management，ABM)
作业基础管理的概念
作业基础管理(ABM)，是指利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值且消耗资源的作业。作业是指相关的一系列任务的总称，或指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。
作业基础管理是一种系统范围的、综合的方法，它使管理层的注意力放在那些目标是增加顾客价值、并通过提供这种价值获得利润的作业上。作业基础管理包括产品成本计算和流程价值分析。ABM利用作业成本计算作为其主要信息源。
作业基础管理是以流程中关键作业的活动量作为绩效衡量指标，取代传统以财务信息为基础的管理方式。因而作业基础管理是属于绩效管理的一种，一般比较熟悉的名称是“关键绩效指标(Key Performance Management)”，或是“平衡计分卡(Balance Score Card)”。
在方法上作业基础管理是通过“策略选择(Strategy Articulation)”的技术，将企业整体的愿景、使命、策略目标，分解追踪到部门，甚至流程的策略目标，再运用流程设计的技术，找出关键作业项目，同时设计可以收集各作业活动量的信息以及报告成果的制度。
由于作业基础管理必须使用策略选择及绩效管理的观念与方法，因而属于超高难度的流程方法。
作业的基本特征
1.作业是投入产出因果连动的实体。即作业是一个有资源投入和效果产出的实实在在的过程；
2.作业贯穿于公司经营的全过程，构成包容企业内部和连接企业外部的作业链；
3.作业是可量化的基准。
由于作业具有这些特征，就使得作业在成本计算和企业管理中具有“基础性”的作用。针对传统管理会计不能提供准确的产品成本信息的缺陷，美国在20世纪80年代末产生了作业基础成本计算（activity based costing，ABC）。它是对传统成本计算的一种发展，传统成本计算是将直接成本（直接材料、直接人工）直接计入产品成本，而将间接成本（制造费用）按照直接人工小时（或机器小时、直接人工成本）分配到产品成本中去。其内涵的假定是：产品消耗的间接制造费用资源与生产产品发生的直接人工小时数成正比。这个假定是不现实的。因为制造费用既包含着单位水平作业成本，也包含着批水平作业成本、产品水平作业成本和设备水平作业成本，而后三者并不随直接人工小时等与产量高度相关的指标成比例变化的。作业基础成本计算对传统成
本计算进行了创新。其理论依据是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。因此，作业基础成本计算在进行产品成本计算时，对于间接制造费用，首先是按照资源动因归集到各项作业或作业成本地；然后，再按照作业动因将作业成本或作业成本地的成本分配到产品，因而作业基础成本计算不仅可提供作业成本信息，而且较传统成本计算可以提供更加准确的产品及顾客成本信息。在作业基础成本计算的基础上，人们更深入地认识到，作业不仅是更准确的产品成本计算的基础和桥梁，而且是企业管理的基础，企业通过提高作业的效率及消除非增值作业，通过对作业链（价值链）的重构，对于降低企业成本，提高顾客货值和企业经济效益有着重大意义。因此，作业基础管理（activity based management，ABM）便继作业基础成本计算之后应运而生。作业基础管理从内容上看，除了作业成本计算和作业成本管理之外，还包括对一些非成本因素的量度，如生产周期、适应性和顾客服务。
作业基础管理的实质[1]
1.作业基础管理把企业的作业链视为价值链、顾客链、责任链，通过作业性质评价，将责任制贯穿于生产经营全过程。
现代企业观认为企业是由一系列密切相关的作业组成的集合体，最终为满足顾客需要而服务。这个集合体中的作业分为两类:创造价值增值和非价值增值的作业，并形成一条由此及彼、由内到外的作业链。例如，企业从市场调查开始，进行产品设计、采购原材料、生产准备、设备调整、正式生产、存货收发到市场营销的一系列作业，就构成了一条作业链。在这条作业链中，每进行一项作业，都要消耗一定的资源，同时实现一定的价值。因此，作业链同时也表现为“价值链”。在企业的作业链中，前一项作业为后一项作业提供服务，满足后一项作业的需要，后一项作业是前一项作业的顾客，因而，作业链同时又是一条顾客链。在这条顾客链中，前后作业的责任明确，前一项作业按后一项作业的需求来操作，每一项作业都成为一个责任中心，有利于有效地控制质量和成本，这样又形成了一条责任链。由此可见，现代企业观认为企业的作业链是价值链、顾客链、责任链的有机统一体。
为适应新的企业观，企业管理的着眼点和着重点应从传统的“产品”上转移到“作业”上来，加强作业基础管理。企业管理深人到作业水平，有利于溯本求源，设法消除不增加价值的作业(Non 一、alu。一addedActivity)，尽可能改进增值作业，减少其资源消耗，在持续改进中，最大限度地提高企业从顾客收回的价值。
2.作业基础管理是在作业成本法的基础上运用更广义的管理思想和更广泛的信息基础形成的管理方法。
作业基础管理借助作业成本法(Activity一BasedCosting，简称ABC)使人们能够从一个全新的角度审视企业的业务活动和行为—从顾客、分部、产品或服务、产品系列、地域、业务链等多种不同的角度考虑成本和利润。
作业成本法把成本计算的重点放在成本发生的前因后果上。从前因看，成本是由作业引起的，形成一个作业的必要性如何?要追踪到产品的设计环节，因为溯本求源，正是在产品的设计环节决定生产的作业组成和每一作业预期的资源水平以及预期产品最终可对顾客提供的价值大小。从后果看，作业执行以至完成实际耗费了多少资源?这些耗费可对产品最终提供给顾客的价值作出多大贡献?对所有这些问题进行动态分析，可以提供有效信息，促进企业改进产品设计，提高作业完成的效率和质量水平，在所有环节上减少浪费并尽可能降低资源消耗，寻求最有利的产品和顾客以及相应投资方向，并将企业置于不断改进的环境中，以促进企业生产经营整个价值链水平的不断提高。可见，作业成本法是作业基础管理的基础和中介，它作为一个相对准确的成本信息系统，贯穿于作业基础管理的始终，通过对所有作业的追踪进行动态反映，可以更好地发挥决策计划和控制作用，以促进作业基础管理水平的不断提高。
3.作业基础管理从顾客的需求和企业竞争性盈利目标出发，追求零缺陷、零库存、高价值作业，实现企业战略管理。
作业基础管理认为，与存货相关的作业(如存储、搬运、保管等)都不能为最终产品增加价值，因此必须消灭存货，实现零库存。而要做到零库存，要求实行准时生产系统(JIT)，以准时生产为出发点，然后对设备人员等资源进行调整。如此不断循环，使成本不断降低，计划和控制水平也随之不断简化和提高，JIT视库存为一种浪费，废品则是更大的浪费。要使生产准时进行，不能出现任何残次品，否则将打乱准时生产体系，因此准时制要求必须实施全面质量管理(TQM)，以质量为中心，以全员参与为基础，使所有产品达到零缺陷，达到顾客满意。
此外，作业基础管理将市场机制引人企业内部，将市场价格机制、竞争机制的作用引人企业生产经营过程，形成“成本一票否决”、“质量一票否决”的优胜劣汰机制。
作业基础管理会计分析[2]
作业基础管理会计是以作业为核心，通过作业这个基础环节进行成本计算、成本预测、规划和控制，并为经营决策提供更加详细准确的财务成本信息的管理会计方法。作业基础管理会计的产生是管理会计适应作业基础管理要求的结果。适应作业基础管理的要求，作业基础管理会计通过作业分析以及对作业成本、作业效率、作业质量和时间的计量、报告和考核、作业预算的编制为实施作业基础管理奠定了基础。作业基础管理会计的产生具有以下理论和实践意义：。
1.深化了管理会计的理论基础。传统管理会计以产品为基础，以产品数量为惟一的成本动因。作业基础管理会计打破这个前提，以作业这个企业生产经营过程的最基本的构成单元作为考察基础，将传统的管理会计方法进行了改造，使之建立在更微观的基础之上，因而深化了管理会计的理论基础，使管理会计的方法更加科学和严谨。
2.为经营决策提高更加准确有用的信息。产品成本信息是企业生产和定价决策的重要依据。但传统成本计算由于提供的产品成本不准确往往造成企业决策失误。例如，由于传统的成本计算
