BC业债务重组会计研究
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债务重组会计处理方法债务重组是指一个企业与其债权人协商达成债务重组协议,通过对债务进行调整、减免或延期付款等方式,减轻企业的债务负担,帮助企业恢复正常经营。
在进行债务重组时,企业需要按照相关会计准则进行合理的会计处理,以准确反映企业的财务状况和债务重组的效果。
债务重组的会计处理主要包括以下几个方面:1.确认债务重组。
企业在与债权人达成债务重组协议后,首先需要确认债务重组的发生。
根据《企业会计准则》的规定,只有当债务重组协议已正式签订、权益变动有法律约束力,并且企业已付诸实施时,才能确认债务重组的发生。
2.评估债务重组效果。
企业需要对债务重组的效果进行评估,并据此调整相关会计科目。
根据重组协议,企业可能获得资产减值准备的减少、利息支出的减少等优惠条件,这些优惠可能对企业的财务状况和业绩产生重要影响。
因此,企业需要根据合理的评估方法评估这些优惠,并据此调整相关会计科目,以准确反映企业的财务状况。
3.确认债务减免收益。
债务重组协议可能包括债务减免的内容,即债权人同意减少一部分债务的偿还。
根据《企业会计准则》的规定,债务减免应当确认为收益,并计入当期损益。
债务减免的金额应当根据实际减免的额度按公允价值确认。
4.调整债务表内科目。
企业在进行债务重组后,需要根据实际情况进行债务表内科目的调整。
比如,如果债权人同意延长债务的偿还期限,企业需要将到期债务调整为非到期债务,反之亦然。
5.调整财务报表。
企业进行债务重组后,应及时调整财务报表以准确反映企业的财务状况。
企业需要通过调整相关会计科目,如应收账款、应付账款等,计提相应的准备金和损失,并据此调整财务报表的数据和报表附注的披露内容。
债务重组会计处理实践案例解析债务重组是指企业在面临债务危机时,通过与债权人进行协商,对债务进行重新安排和调整的一种行为。
债务重组对企业来说是一种重要的经营手段,可以帮助企业摆脱困境,实现可持续发展。
在债务重组过程中,会计处理是至关重要的一环,本文将通过一个实际案例来解析债务重组的会计处理实践。
案例背景:某公司是一家制造业企业,由于市场竞争激烈和管理不善,导致企业陷入了严重的债务危机。
为了避免破产,公司决定进行债务重组,与债权人进行协商,重新安排债务。
债务重组方案:根据债务重组协议,公司与债权人达成以下重组方案:1. 债权减记:债权人同意减记部分债务,从而降低公司的债务负担。
2. 利息减免:债权人同意减免一定期限内的利息支付。
3. 债务转换:债权人同意将一部分债务转换为公司的股权,以换取对公司未来利润的分享。
会计处理实践:1. 债权减记:债权减记是指债权人同意减少公司的债务金额。
根据会计准则,债务减记应当计入损益表,作为非经营性损失进行处理。
具体会计分录如下:债务减记支出(损益表)债务减记债务(负债表)2. 利息减免:利息减免是指债权人同意在一定期限内减免公司的利息支付。
在会计处理上,应当将减免的利息计入损益表,作为非经营性损失进行处理。
具体会计分录如下:利息减免支出(损益表)应付利息(负债表)3. 债务转换:债务转换是指债权人同意将一部分债务转换为公司的股权。
在会计处理上,应当将债务转换的金额计入股东权益中。
具体会计分录如下:债务转换股本(股东权益)债务转换债务(负债表)综上所述,债务重组的会计处理实践主要包括债权减记、利息减免和债务转换。
在具体操作中,公司应当按照会计准则的规定,将相关金额正确地计入财务报表中。
同时,公司还需要及时披露相关信息,确保投资者和债权人了解债务重组的情况。
总结:债务重组是企业在面临债务危机时的一种重要应对措施,对于企业的可持续发展至关重要。
在债务重组过程中,会计处理是不可忽视的一环,正确的会计处理可以保证财务报表的真实性和准确性。
债务重组会计准则债务重组是指企业在遇到债务危机或财务困境时,通过与债权人协商或其他方式,对债务进行优化调整,以达到企业持续经营的目的。
债务重组在企业经营过程中起到了至关重要的作用,是企业实现财务健康和持续发展的关键所在。
根据《企业会计准则》,债务重组是企业在违约或有信用风险下,通过折价转让、资产置换、债务减免等方式,与债权人重组债务的过程。
在债务重组中,企业应该遵守一些基本原则,包括:保护债权人的利益,依法依规进行重组,合理分配债权人利益,维护债务人、债权人及其他利益相关体的合法权益等。
债务重组涉及多个会计科目,需要注意的会计事项有以下几个方面:1.重组成本的会计处理。
企业在进行债务重组时,可能需要支付一些费用,如律师费、评估费、中介费等。
这些费用应当被确认为重组成本,计入重组后的资产或者负债中。
同时,企业还需要确认可能产生的将来债务减免等财务影响,并予以计入重组成本。
2.债权减免的会计处理。
在债务重组过程中,债权人可能会同意减免或转让债权。
债权减免属于收入形成条件不确定的项目,因此应该根据实际情况进行确认,并将相关金额计入损益表的非经常性收益中。
3.资产置换的会计处理。
在债务重组中,企业可能会通过资产置换的方式进行债务重组。
此时,企业应该按照公允价值确认资产置换成本,并将差额计入子公司风险准备,或计入商誉。
4.向债权人发行股份的会计处理。
为了在债务重组中得到债权人的支持,企业可以向债权人发行股份或其他债务工具作为交换。
这种情况下,企业应当按照公允价值确认股份发行成本,并计入企业合并财务报表中。
同时,由于该操作会导致企业资本结构发生变化,还需要对企业的资本公积金进行相应的调整。
综上所述,债务重组是企业在资金链面临断裂之际,一种有效的恢复经营的手段。
在进行债务重组时,企业需要注意相关的会计处理事项,做到依法依规、合理公允、保护债权人和相关利益相关方的合法权益,并及时向市场进行信息披露,以维护企业的声誉和形象。
债务重组的会计处理债务重组是指债务人与其债权人之间对原有债务进行重新安排和调整的过程。
在企业经营过程中,由于不同原因导致债务过高、现金流不畅等问题,企业可能需要进行债务重组以解决债务问题,维持企业的正常运营。
在债务重组的过程中,会计处理起着至关重要的作用,本文将就债务重组的会计处理进行探讨。
1. 债务重组前的会计处理在债务重组前,企业应该根据相关会计准则和规定,按照实际发生的情况进行会计处理。
如债权债务的确认、计量和摊销等。
此外,如果企业已经预期到可能发生债务重组,应该及时进行准备工作,例如提前计提拨备以应对可能的重组损失。
2. 债务重组的实质债务重组的实质是债权人对企业的债务进行调整,以达到债务人的还款能力。
债务重组可能包括主体债务的金额减记、债务利率的降低、还款期限的延长、债务的转股或转债等。
债权人与债务人对重组条件达成一致后,债务重组的会计处理应根据重组方式的不同来进行。
3. 债务减记的会计处理如果债务重组导致债务减记,即债权人同意对企业的债务进行部分减记,在会计上,应将减记部分反映为非营业外收入,同时对相关资产进行调整。
具体而言,应按照减记的金额减少相关债务,同时调整相关资产的账面价值。
4. 利率的降低和还款期限的延长的会计处理如果债务重组导致债务利率降低或还款期限延长,企业应根据实际情况将新的债务利率和还款期限进行调整,并按照调整后的条件进行会计处理。
5. 债务转股或转债的会计处理如果债务重组中债权人同意将债务转股或转为债券,企业应按照相关会计准则和规定对这部分债务进行会计处理。
通常情况下,转债和转股会被视为金融工具,应依照相关准则进行会计核算。
6. 其他相关会计处理除了以上提及的几种情况外,债务重组的会计处理还可能涉及到其他方面。
例如,再融资等。
在这种情况下,企业应根据具体情况,按照相关会计准则进行会计处理。
总之,债务重组是企业解决债务问题的一种常见方式。
在债务重组的过程中,会计处理起着至关重要的作用,涉及到债务减记、利率调整、还款期限延长、债务转股等方面的会计处理。
债务重组的会计处理总原则:债务人确认债务利得,债权人确认债务重组损失或计入资产减值损失的金额。
一、以资产清偿债务(付出资产(一以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额, 计入当期损益。
借:应付账款等贷:银行存款营业外收入——债务重组利得2.债权人的会计处理以现金清偿债务的, 债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额, 计入当期损益。
借方差额记入“ 营业外支出” 科目,贷方差额记入“ 资产减值损失” 科目。
借:银行存款坏账准备营业外支出(借方差额贷:应收账款等资产减值损失(贷方差额(二以非现金资产清偿债务1. 债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额, 计入当期损益。
企业以非现金资产清偿债务的, 应按应付债务的账面余额,借记“ 应付账款” 等科目, 按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记“ 其他业务收入” 、“ 主营业务收入” 、“ 固定资产清理” 等科目, 按应支付的相关税费, 贷记“ 应交税费” 科目, 按其差额, 贷记“ 营业外收入” 等科目。
非现金资产相当于是按公允价值处置做相应的处理。
2. 债权人的会计处理借:××资产(资产的公允价值为基础确定 (如果债权人作为交易性金融资产的股票支付的相关交易费用计入投资收益的借方应交税费——应交增值税(进项税额营业外支出(借方差额 (收到资产的公允价值与应收账款账面价值的借方差额坏账准备贷:应收账款银行存款(支付相关税费资产减值损失(贷方差额【例题 1·计算分析题】甲公司(债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债务 1 000万元, 同意甲公司用存货偿还, 该项存货的公允价值为 800万元, 成本为600万元。
债务重组会计处理1. 简介债务重组是指企业为了解决债务问题,通过与债权人进行协商和谈判,调整债务的金额、期限、利率等条件的一种行为。
在债务重组过程中,企业需要进行相应的会计处理,以反映债务重组对企业财务状况的影响。
2. 债务重组会计处理方法2.1 债权减记法债权减记法是一种常见的债务重组会计处理方法。
根据这种方法,在债务重组完成后,企业将原有的债务减记,并同时确认一项新的负债。
具体操作如下:1.企业需要对原有的债务进行评估,确定其公允价值。
评估可以通过专业机构进行,也可以根据市场价格或其他可靠信息进行估计。
2.企业将原有的债务减记至其公允价值。
减记金额等于原有债务与公允价值之间的差额。
3.企业确认一项新的负债,金额等于减记后的原有债务剩余额。
4.企业根据新负债条件(如利率、期限等)调整相应的会计科目。
2.2 资产置换法资产置换法是另一种常见的债务重组会计处理方法。
根据这种方法,企业通过将一部分资产出售或转让给债权人来清偿债务。
具体操作如下:1.企业需要评估待出售或转让的资产的公允价值。
评估可以通过专业机构进行,也可以根据市场价格或其他可靠信息进行估计。
2.企业将待出售或转让的资产按其公允价值计量,并确认一项减值损失(如果需要)。
3.接下来,企业将获得的现金或其他资产用于清偿债务。
清偿金额等于待出售或转让的资产的公允价值。
4.企业根据新负债条件(如利率、期限等)调整相应的会计科目。
3. 债务重组会计处理影响债务重组会计处理对企业财务状况和财务报表有着重要影响。
以下是一些可能的影响:3.1 负债减少通过债权减记法或资产置换法,企业可以减少其负债总额,从而改善财务状况。
这将有助于提高企业的偿债能力和信用评级。
3.2 利息支出减少债务重组可能导致新负债的利率较低,从而降低企业的利息支出。
这将为企业节省资金,并提高盈利能力。
3.3 资产减值损失在资产置换法中,企业可能需要确认一项减值损失。
这将对企业的净利润和净资产产生负面影响。
债务重组的会计处理方法随着经济环境的变化和市场竞争的激烈,企业在经营过程中可能会面临财务困境和债务缺口。
为了化解风险和恢复经营,债务重组成为一种常见的解决方案。
债务重组涉及到会计处理,本文将介绍债务重组的会计处理方法。
1. 债务重组的会计分类在进行债务重组的会计处理时,根据债务重组的性质和处理方式,可将其分为以下几个类别:1.1 债务重组的债务转股权这种债务重组方式是将企业的债务转化为股权。
在会计处理上,应按照相关会计准则和规定,将债务转股权的金额确认为股权的公允价值,并与相关债务账面价值进行抵消。
同时,应将股权权益计入股本,调整企业的资本结构。
1.2 债务重组的债务减记债务减记是指债权人同意减少债务金额以帮助企业摆脱财务困境。
在会计处理上,减少的债务金额应当确认为营业外支出,并在企业利润表中体现。
1.3 债务重组的债务重组协议债务重组协议是指企业与债权人通过协商达成一项协议,对原有债务进行重新安排,包括债务期限、利率、还款方式等的调整。
在会计处理上,应根据协议确定的债务调整方案记录相应的会计凭证。
例如,对于债务期限的调整,应调整相关负债的到期日。
2. 债务重组的会计确认时机债务重组的会计确认时机是指确认债务重组相关会计处理的时间点。
根据会计准则的规定,债务重组的会计确认时机如下:2.1 债务重组协议达成时当企业与债权人达成债务重组协议时,应根据协议内容及时进行相应的会计处理,记录相关会计凭证。
2.2 债务重组方案获得法律批准如果债务重组涉及司法程序,需要债务重组方案获得法律的批准后,方可进行相应的会计处理。
在获得法律批准后,应根据债务重组方案的内容记录相应的会计凭证。
2.3 债务重组实施完成后企业在完成债务重组实施后,应及时确认相关的会计处理。
例如,在债务转股权实施完成后,应确认相关公允价值,并对股本进行调整。
3. 债务重组的财务披露要求债务重组涉及的财务信息对于投资者、债务人和其他利益相关方来说是非常重要的。
债务重组与破产清算的会计处理债务重组与破产清算是企业在面对经营困难、债务问题严重时所采取的两种常见应对措施。
在这两种情况下,企业需要进行相应的会计处理以准确反映企业实际财务状况。
本文将从债务重组和破产清算两个方面分别探讨相关的会计处理方法。
债务重组是指企业与债权人协商,通过调整债务偿还方式,延长债务偿还期限、减免债务利息或部分还本付息等手段来解决企业的资金压力。
在进行债务重组时,企业需要根据与债权人达成的协议来进行相应的会计处理。
1. 债务重组的债务减免当企业与债权人协商达成债务减免协议时,企业需要将减免额作为收入确认。
具体会计处理如下:债务减免借:应付账款(或其他相关负债)贷:公允价值变动损益2. 债务重组的债务重分类在债务重组过程中,企业可能会与债权人就债务的重分类达成协议,将一部分长期负债转为短期负债。
会计处理如下:债务重分类借:长期负债贷:短期负债3. 债务重组的债权转股权当企业与债权人就债务转化为股权达成协议时,企业需要将债权转化为股权,并进行相应的会计处理:债权转股权借:长期负债贷:股本破产清算是指企业无法偿还债务,通过司法程序依法清算企业的资产以偿还债务。
在进行破产清算时,需要进行以下会计处理。
1. 破产清算的资产处置在破产清算过程中,企业需要将资产进行处置以偿还债务。
具体会计处理如下:资产处置收入借:银行存款(或其他应收款项)贷:资产处置收益2. 破产清算的债务偿还在破产清算过程中,企业需要根据债务清偿顺序进行债务偿还的会计处理。
具体会计处理如下:债务清偿借:债务准备贷:银行存款(或其他应付款项)3. 破产清算的法定盈余在破产清算过程中,企业可能会有法定盈余,需进行会计处理。
具体会计处理如下:法定盈余借:债务准备贷:法定盈余公积此外,在债务重组和破产清算过程中,企业还需进行相关的披露工作,以使信息得到全面、真实的披露,让利益相关方了解企业的真实财务状况。
这些披露内容可能包括财务报表披露、重大会计政策变更、债务重组协议等。
债务重组损益会计处理探讨债务重组的实质是债权人作出让步,这就决定了债务人一定产生债务重组利得,同时,该准则要求以公允价值入账,那么债务人在以非现金资产偿还债务的情况下,必然产生资产转让损益。
债权人和债务人在债务重组中产生的损益构成有所不同,债务人损益由债务重组利得和资产转让损益来确定;债权人损益由资产减值损失和债务重组中产生的损失之和确定。
对于债务人债权人的债务重组损益之间的关系以及如何进行相对应的会计处理值得细细探讨。
标签:债务重组利得;债务重组损益;债务重组损失;资产转让损益1 引言根据《企业会计准则第12号——债务重组》知:当债务人发生财务困难时,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债权人作出让步是债务重组的一个指征。
在债务重组过程中因为债权人的让步,使得交易中双方产生了债务重组利得(债务人)和债务重组损失(债权人)。
债务重组的计量属性是以公允价值入账,那么债务人在产生债务重组利得的同时,也会产生资产转让损益,二者共同构成了债务人的债务重组损益;债务人在债务重组中偿还债务方式有多种,若以非现金资产方式偿还债务,非现金资产公允价值和重组债权账面价值之间的差额,属于债权人损失,计入营业外支出,它和债务人的债务重组利得相差坏账准备,并且债权人的业务有可能出现贷方的资产减值损失,此时债务重组损失就为零。
债务人的债务重组利得和债权人的债务重组损失的关系是怎样的呢,双方的债务重组损益具体是如何构成的,本文将对此进行探讨。
2 债权人债务重组损益会计处理探讨债权人债务重组损失确认的一个关键问题是由于该债权计提的坏账准备部分要不要影响债务重组损失。
如果不影响,那该坏账准备会影响什么,应当如何进行会计处理?本文认为,债务重组概念中提到的债权人作出让步,该让步准确来说应当为应收账款账面余额,即没有扣除坏账准备的部分,也就是让步和坏账准备没有关系,在债务重组中,债权人会产生重组损失,债务人会产生重组利得,若计提坏账准备,对此无影响。
非货币资产债务重组会计处理非货币资产债务重组是指企业或个人通过调整非货币资产的组合,以解决债务问题的一种方法。
在进行非货币资产债务重组时,需要进行相应的会计处理。
需要对非货币资产进行评估。
评估的目的是确定非货币资产的实际价值,以便进行合理的债务重组。
评估可以通过市场价格、专业评估机构的评估报告等方式进行。
根据债务重组方案,进行相应的会计处理。
债务重组可能包括资产出售、资产转让、资产置换等方式。
对于资产出售,需要根据实际出售价格确定资产的账面价值,并计算出资产处置的损益。
对于资产转让或置换,需要根据交易价格确定资产的账面价值,并计算出相关的差额,进行相应的调整。
在进行会计处理时,需要注意以下几点。
首先,要保证会计处理的准确性和完整性。
即确保对非货币资产的评估和处理符合相关会计准则和规定。
其次,要保证会计处理的合规性。
即根据国家法律法规和会计准则的要求,进行债务重组的会计处理。
再次,要保证会计处理的及时性。
即在债务重组方案确定后,及时进行会计处理,确保相关信息的准确性和及时性。
非货币资产债务重组的会计处理对企业或个人的财务状况和利润状况有着重要的影响。
通过债务重组,可以降低企业或个人的负债水平,改善财务状况。
但同时,也需要注意会计处理的合规性和准确性,避免出现违规操作或错误处理的情况。
非货币资产债务重组的会计处理是解决债务问题的一种重要手段。
在进行会计处理时,需要根据债务重组方案,对非货币资产进行评估,并根据评估结果进行相应的会计处理。
同时,要注意会计处理的准确性、合规性和及时性,确保相关信息的准确性和完整性。
通过合理的会计处理,可以实现债务重组的目标,改善财务状况,为企业或个人创造更好的发展条件。
浙江师范大学毕业设计(论文)论文题目:企业债务重组问题的研究系别:会计专业班级: 2011级本科学生姓名:袁晓丹指导教师:雍传正二○一二年四月二十二日目录摘要 1 引言 2 1 债务重组概述 21.1 债务重组的概念及特征 21.2 债务重组的方式与会计核算内容 21.3 债务重组的方式选择和会计核算特征 32 新旧债务重组准则的比较及新债务重组准则实施 42.1 新旧债务重组准则比较 42.2 会计处理比较 42.3 新债务重组实施的原因 52.4 新债务重组准则实施的利弊 63 债务重组会计问题探讨 73.1 关于公允价值的运用 73.2 关于重组收益的处理 83.3 关于货币时间价值的问题 83.4 企业债务重组中的财务监督 83.5 对新准则中问题的建议 94 结束语 11 参考文献 12 致谢 13企业债务重组问题的研究【摘要】随着改革开放不断深入,经济持续发展,企业之间的竞争日趋激烈。
一些企业由于经营管理不善等原因陷入财务危机,难以偿还到期债务。
此时,各种解决债务纠纷的方法应运而生,债务重组就是其中之一。
2006年2月财政部发布了《企业会计准则第12号——债务重组》,这是继2000年12月对1998年的《企业会计准则——债务重组》所作修订后的再次重大修订。
债务重组准则经过两次修订,内容发生了较大的变化。
本文从重组的概述、新旧准则的比较、债务重组会计问题中存在的问题几个方面进行了研究,并提出了几点看法。
【关键词】债务重组公允价值收益会计准则引言随着我国市场经济的深入发展,市场竞争越来越激烈,加上世界性金融危机对实体经济的影响,导致企业陷入财务困难的状态。
于是,为了帮助债务人渡过难关,尽可能使债权人的损失降到最小程度,保护债权人的利益,而进行债务重组,从而避免破产。
债务重组准则的规定既需要符合国家政策的需要,也需要符合会计信息质量的要求。
实施债务重组会遇到各方面的问题,只有正确处理这些问题,才能真正反映业务发生的实质及符合各部门的要求,并合理保护企业的利益,对真正财务困难的企业能够起死回生做出贡献,笔者想通过此文,对企业债务重组问题的做一些讨论和研究。
1债务重组概述1.1 债务重组的概念及特征1.1.1 债务重组的概念根据会计准则规定债务重组是在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。
债务重组得以实行,前提是债权人的适当让步,减少债务人的债务负担,以帮助债务人渡过难关,从而避免破产,也尽可能使债权人的损失降到最小程度,其目的是为了从根本上保护债权人的利益。
1.1.2 债务重组的内容特征会计准则强调债务人在债务重组时所面临的财务困难,这是判断对已存在债务重新安排的事项是否属于债务重组的显性条件。
债务人发生财务困难,主要是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
从定义内容看来,债务重组强调必须是债权人做出让步,这是债务重组的本质特征。
债权人做出让步,是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务,让步的结果是债权人发生债务重组损失,债务人获得债务重组收益。
债务重组对企业的利润产生直接影响。
1.2 债务重组的方式与会计核算内容1.2.1 债务重组的方式根据会计准则规定,债权人与债务人企业之间的债务重组方式可以概括为以下四种方式。
第一种以资产清偿债务方式。
即债务人转让其现金、存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等资产给债权人以清偿债务;第二种债务转为资本方式。
债务转为资本是站在债务人的角度看的,就债权人而言则为债权转为股权;第三种债务重组方式是修改不包括前两种方式在内的债务条件;第四种债务重组是以上三种方式的组合。
因此,在企业进行债务重组过程中,债权人与债务人企业之间的债务重组方式可以在以上四种方式种选择,不同的选择就有不同的会计处理方法,对企业的利润影响也就不同。
1.2.2 债务重组的会计处理根据企业债务重组的定义内容及重组方式,债务人发生债务重组时,应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、重组后债务账面价值之间的差额,确认为债务重组利得,记入当期损益。
对于债权人,应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、重组后债权的账面价值之间的差额,确认为债务重组损失,计入“营业外支出”。
重组债权已经计提了减值准备的,应当先冲减减值准备,冲减后的余额作为债务重组损失,计入营业外支出。
1.3 债务重组的方式选择和会计核算特征1.3.1 以现金偿还债务与会计核算特征债务人以低于应付债务账面价值的现金清偿债务时,应按重组债务的账面余额,借记“应付账款”等科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”科目,按其差额,贷记“营业外收入--债务重组收益”科目。
债权人应按实际收到的现金金额,借记“银行存款”等科目,按重组债权的账面余额,贷记“应收账款”等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。
1.3.2 以非现金资产偿还债务与会计核算特征债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为当期损益。
即按重组债务的账面余额,借记“应付账款”等科目,当抵债资产为存货时,应当视同销售处理,按其公允价值贷记“主营业务收入”科目,同时结转“主营业务成本”。
债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额,确认为当期损失,借记“营业外支出”科目。
1.3.3 以债务转为资本偿还债务与会计核算特征对债务人而言,债务转为资本时,股权的公允价值一定小于债务的账面价值,按重组债务的账面余额,借记“应付账款”等科目,按债务人因放弃债权而享有股权的面值总额,贷记“实收资本”或“股本”科目,按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额,贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,贷记“营业外收人——债务重组收益”科目。
对债权人而言,债权转股权的投资成本包括股权的公允价值与相关税费(如印花税),股权的公允价值与债权的账面价值的差额为债务重组损失,计入营业外支出。
1.3.4 以修改债务条件偿还债务与会计核算特征债务人将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益。
即如果重组债务的账面余额大于将来应付金额现值的,应将重组债务的账面余额减至将来应付金额现值,按减去的金额借记“应付账款”等科目,贷记“营业外收入——债务重组收”科目。
而债权人则借记“应收账款——债务重组”等科目,按重组债权的账面余额,贷记“应收账款”科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。
1.3.5 以混合方式偿还债务与会计核算特征债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照修改其他债务条件的规定处理。
债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按修改其他债务条件的规定处理。
2 新旧债务重组准则的比较及新债务重组准则实施2.1 新旧债务重组准则比较2.1.1 定义比较定义比较第一次修订后的准则对债务重组的定义是:债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事件。
新准则对债务重组定义为:在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
2.1.2 重组方式比较旧准则存在“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”两种重组方式。
新准则把上述两种方式合并归结为“以资产清偿债务”。
其他三种方式仍然沿用。
2.2 会计处理比较2.2.1 计税基础不同旧准则以账面价值计价,规定债务人清偿债务,按换出资产或清偿债务资本的账面价值金额计算;债权人按重组债权的账面金额作为受让资产或资本的入账价值。
新准则规定债务人以现金、非现金资产或者资本清偿债务的,应当在符合金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与转让的资产的公允价值之间的差额计入当期损益。
2.2.2 损益处理不同收益确认差异第一次修订后的准则将债权人让步而导致债务人豁免或者减少偿还的负债计入资本公积。
新准则下,债权人一般不存在收益,而债务人则将重组债务的账面价值与转让的资产的公允价值之间的差额,计入营业外收入。
转让的资产与账面价值的差额为转让资产损益,也计入损益。
损失确认差异旧准则下,债务人的重组损失只限于重组债务的账面价值小于用以清偿债务的非现金资产的账面价值和支付的相关税费之和的情况。
新准则下,债权人要确认各种重组方式下的债务重组损失,而债务人要除确认债务重组收益外,要确认资产转让损失。
2.3 新债务重组实施的原因2.3.1 公允价值计量方面众所周知,会计信息的质量标准是可靠性和相关性,与历史成本相比,公允价值的优越性在于能有效增强会计信息的相关性,但它却不能保证信息的可靠性,尤其在市场程度不是很发达的地区。
在缺少相同或类似产品的市场及法律、法规不健全的情况下,公允价值就有失公允,并且无法可靠估计。
许多ST公司正是利用公允价值大做文章,其方法就是打着公允价值的幌子,以少量资产抵偿大量债务。
新准则中公允价值计量、债务重组收益利润给了这些企业包装利润的机会。
原因为:首先,公允价值难以公允。
虽然我国的资产市场、产权市场和生产要素市场经过十几年的发展和完善取得很大进步,但仍然与西方发达国家的资本市场有较大差距。
其次,关联方交易影响公允价值。
我国证券市场顶多是弱式有效市场,信息不对称,监管力度不够,上市公司利用关联方交易操纵利润进而操纵股价方面有很大空间,股票价格不能完全代表公司价值。
以案例分析的形式说明,我国上市公司利用关联交易调节利润的主要方式就包括实行资产或债务重组。
另外,我国仍存在大量国有大型企业集团或企业,其人事权、财权等与政府还有着千丝万缕的关系,大多数ST公司在地方政府和控股公司的支持与策划下进行债务重组。
从2007年年报也看到许多ST公司存在大量债务重组收益,极有可能是这种情况。
2.3.2 会计处理方法方面l998年我国的准则曾允许债务重组收益计人营业外收入,当时引起了很多问题,每到年底,总有一批日子不怎么好过的公司开始准备债务重组,依靠相关债权人的慷慨豁免或以自身低值资产冲抵巨额欠款等方式,将大额的债务重组收益计入利润,得以维持账面盈利,甚至扭亏为盈。