政府会计制度新旧会计科目转换对照(课件)

一、财务会计科目的衔接

三步曲之一（转）——原账会计科目余额转入新账

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五类转账之一资产类科目余额的转账

林场和苗圃在执行政府会计制度后，原《会计制度》资产类核算会计科目有所变化，对比如表所示。

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根据《林场和苗圃新旧会计科目对照表（资产类）》（见表）、原账会计科目余额表及《林场和苗圃原会计科

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目余额明细表一（财务会计）》（见表），将原账会计科目余额直接或分析转入新账财务会计科目。

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表林场苗圃新旧会计科目对照表（资产类）第页

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表林场苗圃新旧会计科目对照表（资产类）第页

33表林场苗圃新旧会计科目对照表（资产类）第页

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五类转账之一资产类科目余额的转账

（一）“库存现金”（或“现金”）、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“坏账准备”、“待摊费用”、“无形资产”、“待处理财产损溢”科目

新制度设置了“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“财政应返还额度”、 “应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“坏账准备”、“待摊费用”、“无形资产”、“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。其中，还应当将原账的“库存现金”、“银行存款”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额，分别转入新账 “库存现金”、“银行存款”科目下的“受托代理资产”明细科目。

（二）“内部往来”科目

有的林场在原账中使用“内部往来”科目，作为本单位内部核算科目，核算本单位内部各单位之间的往来款项，不在本单位的会计报表中反映。新旧衔接时不对原账的“内部往来”科目余额进行处理。

展开全文 （二）确定“财政补助结转”、“财政拨款结余”及对应的“资金结存”科目 1、调整方法 2、调整图例 按照表一对影响财政补助结转结余科目的各种财政补助的资金事项进行调整，即加已支出未付款或已付款未支出的各种经济事项，具体图例如下： 3、调整分录 分录： 借：资金结存——财政应返还额度 ——货币资金 贷：财政拨款结转 财政拨款结余 （三）“非财政补助结转”及对应的“资金结存”科目 1、调整方法 从上图我们可以看出，调整的项目比财政补助结转结余多了两个项目，原因是存在权责发生制的有关项目，而财政拨款都为收付实现制，不存在预收或应收款项。因此调整的是已付出现金未计入支出，比如存货项目；已支出未付现金，比如应付账款项目等。 2、调整图例 3、调整分录 借：资金结存—货币资金 贷：非财政拨款结转 （四）确定“非财政补款结余”科目及对应的“资金结存” 1、按照原账“事业基金”科目余额，分录为 借：资金结存—货币资金 贷：非财政拨款结余 2、按照新制度对“非财政拨款结余”科目进行调整，同时确定对应的“资金结存”科目余额 （1）调减事项： 短期投资 应收票据/应收账款 预付账款 其他应收款 长期股权投资/长期债券投资 （2）调增事项 短期借款/长期借款 应付票据/应付账款 上述调整项目同样是以收付实现制为核心，以纳入部门预算现金管理的各项经济事项为对象，对涉及非财政补助结余的非财政非专项的资金事项进行调增和调减，确定非财政补助结余的期初余额。实际调增项目也是已列支未支付、已收到未计收入，调减项目为已支付未列支，已计收入未收到。 3、调整图例 4、调整原因分析举例 （五）“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目余额 新制度设置了“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时，单位应当按照原账“专用基金”科目余额中通过非财政补助结余分配形成的金额，借记新账的“资金结存——货币资金”科目，贷记新账的“专用结余”科目。 （六）“经营结余”科目及对应的“资金结存”科目余额 新制度设置了“经营结余”科目及对应的“资金结存”科目。如果原账的“经营结余”科目期末有借方余额，在新旧制度转换时，单位应当按照原账的“经营结余”科

附件5

预算会计科目衔接转换

（事业单位）

一、分析填列事业单位原会计科余额明细表

事业单位原会计科目余额明细表二

二、预算结余类科目新旧会计制度转换思路解析

2019年1月1日，衔接转换时新制度预算会计仅预算结余类科目有年初余额，应当以原账中净资产相关科目年末余额为基础，并根据原账净资产与新账预算结余口径不一致的事项所涉及的金额，对新账预算结余类科目年初余额进行调整。

（一）口径不一致的主要事项：

1.原账确认收入，增加了净资产，但尚未收到资金，不应计入预算结余，以原账相关净资产为基础确定新账预算结余，导致预算结余虚增。因此，对于这类事项，在衔接转换

时应当以原账相关净资产科目余额为基础，调减这类事项涉及的金额，确定新账预算结余年初数。这类事项主要包括：应收票据、应收账款、其他应收款中的应收账款等。

2.原账未确认支出，未减少净资产，但已支付资金，应减少预算结余，以原账相关净资产为基础确定新账预算结余，导致预算结余虚增。因此，对于这类事项，在衔接转换时，应当以原账相关净资产科目余额为基础，调减这类事项涉及的金额，确定新账预算结余年初数。这类事项主要包括：短期投资、预付账款、其他应收款中的暂付款、存货等。

3.原账未确认收入、未增加净资产，但已收到资金，应计入预算结余，以原账相关净资产为基础确定新账预算结余，导致预算结余虚减。因此，对于这类事项，在衔接转换时，应当以原账相关净资产科目余额为基础，调增这类事项涉及的金额，确定新账预算结余年初数。这类事项主要包括：短期借款、预收账款、长期借款等。

4.原账确认支出，减少了净资产，但尚未支付资金，不应减少预算结余，以原账相关净资产为基础确定新账预算结余，导致预算结余虚减。因此，对于这类事项，在衔接转换时，应当以原账相关净资产科目余额为基础，调增这类事项涉及的金额，确定新账预算结余年初数。这类事项主要包括：应付职工薪酬（贷方余额）、应付账款、其他应交税费、其

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行政事业单位新旧会计制度转账、登记新账会计科目和报表对照表《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》

有关衔接问题的处理规定

我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(财会〔2017〕25号,以下简称新制度)。目前执行《行政单位会计制度》(财库〔2013〕218号,以下简称原制度)的单位,自2019年1月1日起执行新制度,不再执行原制度。为了确保新旧会计制度顺利过渡,现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下:

一、新旧制度衔接总要求

(一)自2019年1月1日起,单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。

(二)单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作,主要包括以下几个方面:

1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表,并按照本规定要求,编制原账的部分科目余额明细表(见附表1、附表2)。

2.按照新制度设立2019年1月1日的新账。

3.按照本规定要求,登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额,包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目(行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3),将未入账事项登记新账科目,并对相关新账科目余额进行调整。原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。

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《企业会计制度》会计科目的选用和账户的转换

新发布的《企业会计制度》基本上是在《股份有限公司会计制度的基础上修改、完善而成的，其中部分会计科目的核算内容发生了一些变化。为便于大家理解，下表将两个制度（分别称新、旧制度）中会计科目的核算内容和方法进行了比较，并指出了在实行新制度进行账户转换时应注意的问题。

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