2017年新金融工具准则学习笔记
——金融工具的定义、范围、确认和计量
视野ID：Henry204618
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本学习笔记主要根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）、《国际财务报告准则第9号——金融工具》等相关内容整理，仅供个人学习参考，涉及具体准则条款，请以准则原文为准。
文中主要缩写、简称对照：
IFRS 9——《国际财务报告准则第9号——金融工具》
IAS 32——《国际会计准则第32号——金融工具：列报》
IFRIC——国际财务报告准则解释委员会
CAS 22——《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）理事会——国际会计准则理事会（IASB）
目录
一、金融工具的定义 (1)
（一）合同的必要性 (1)
（二）简单例子 (2)
（三）或有权利和义务 (3)
（四）租赁合同 (3)
（五）非金融资产和负债相关合同 (3)
（六）商品或服务的对价 (5)
（七）权益工具 (6)
（八）衍生金融工具 (6)
（九）应付股利 (7)
二、适用范围 (7)
（一）对子公司、合营企业和联营企业的投资 (8)
（二）租赁 (9)
（三）保险合同 (9)
（四）财务担保合同 (10)
1.财务担保合同的定义 (10)
2.财务担保合同的担保方 (11)
3.财务担保合同的持有方 (12)
4.同一控制下主体之间的财务担保合同 (12)
（五）贷款承诺 (12)
（六）权益工具 (13)
1.权益工具的发行方 (13)
2.权益工具的持有方 (14)
（七）企业合并 (14)
1.业务合并中的或有对价 (14)
2.业务合并中收购方和出售方之间的合同 (14)
（八）不动产、厂场和设备及无形资产的或有价格 (15)
（九）雇员福利计划和股份支付 (15)
（十）分类为持有待售及终止经营组合的处置 (15)
（十一）补偿性资产 (16)
三、购买或出售非金融项目的合同 (16)
（一）“净结算”的合同 (16)
（二）“正常”出售和购买（或“自用”合同） (17)
1.同类合同的净结算 (17)
2.商品经销商及类似主体 (17)
3.可净结算的卖出期权 (18)
4.其他包含数量弹性的合同 (18)
四、金融工具的确认 (18)
（一）应收款项或应付款项 (18)
（二）因买卖商品或劳务的确定承诺 (18)
（三）远期合同 (19)
（四）期权合同 (19)
（五）预期交易 (19)
（六）金融资产转移不符合终止确认条件时受让人的处理 (19)
（七）常规方式购买或出售金融资产 (20)
1.常规方式购买或出售的定义 (20)
2.常规方式交易的会计处理 (21)
3.常规方式交易会计处理案例 (22)
五、初始计量 (26)
（一）交易价格的评估 (27)
（二）首日利得或损失 (28)
1.无息或低息长期贷款 (30)
2.企业合并中所获得的贷款或应收款项 (31)
（三）交易费用 (32)
六、后续计量 (33)
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 (34)
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：归属于该金融负债信用
风险变动 (35)
2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：评价是否产生或增加会
计错配 (38)
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具 (40)
（三）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具 (41)
（四）以摊余成本计量的金融资产 (42)
（五）以摊余成本计量的金融负债 (42)
（六）无活跃市场报价权益工具及相关衍生工具 (42)
（七）摊余成本和实际利率法 (48)
1.固定利率固定条款的工具 (51)
2.提前还款、看涨期权或其他类似期权 (52)
3.修正的预计合同现金流量 (53)
4.浮动利率贷款 (54)
5.永续债务工具 (56)
（八）汇兑损益 (56)
1. 外币工具 (56)
2.外币主体 (58)
一、金融工具的定义
金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。（CAS 22第二条）
金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（CAS 22第三条）
（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（CAS 22第四条）
（一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
（二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
（一）合同的必要性
金融工具定义中的“合同”是很重要的。它们是指双方或多方之间的具有明确的经济结果的协议，协议各方难以摆脱这种结果，因为该协议通常在法律上具有强制性。合同（这里指金融工具）可以有不同形式，不一定要采用书面形式。（IAS 32 .13）2007年5月，IFRIC曾考虑赌博交易是否构成一项合同的问题。在法律范畴内，赌注并不产生一项合同法下的强制性合同。但是，IFRIC指出，赌博交易构成一项安排，使两方或多方之间具有清晰的经济后果。此外，在很多国家，赌博监管较严格，
