2017年新金融工具准则学习笔记

新金融工具准则解读知识点总结一、新金融工具准则出台的背景随着全球经济的发展和金融创新的不断涌现，原有的金融工具准则在某些方面已经不能满足企业和投资者对财务信息质量的需求。

为了提高财务报表的透明度、相关性和可比性，国际会计准则理事会（IASB）对金融工具准则进行了重大修订，我国也相应地对金融工具相关会计准则进行了修订和完善。

新金融工具准则的出台，旨在更好地反映金融工具的经济实质，降低金融工具会计处理的复杂性，增强金融工具风险信息的披露，从而为投资者、债权人等财务报表使用者提供更有用的决策信息。

二、新金融工具准则的主要变化（一）金融资产分类由“四分类”改为“三分类”原金融工具准则将金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。

新金融工具准则将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。

这种分类方法的改变，主要基于金融资产的合同现金流量特征和业务模式。

企业在确定金融资产的分类时，首先要判断其合同现金流量特征是否符合基本借贷安排，如果符合，则进一步根据业务模式确定分类；如果不符合，则分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（二）金融资产减值由“已发生损失法”改为“预期信用损失法”原金融工具准则下，金融资产减值采用“已发生损失法”，只有在有客观证据表明金融资产发生减值时，才确认减值损失。

新金融工具准则采用“预期信用损失法”，要求企业在金融资产初始确认时就考虑预期信用损失，并在后续期间持续评估和更新预期信用损失的金额。

这种方法的改变，使得金融资产减值的计提更加及时和充分，能够更好地反映金融资产的信用风险状况。

（三）套期会计的改进新金融工具准则放宽了套期会计的适用条件，简化了套期有效性的测试要求，使得企业能够更灵活地运用套期会计来管理风险。

企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量准则的背景金融工具是指可以增加或转移所有者金融资产或金融负债的工具，广义上包括现金、债权和股权等。

由于金融工具的特殊性，其会计确认和计量涉及到很多复杂的问题，为了实现金融工具的准确反映和真实价值，需要制定相应的会计准则。

适用范围本准则适用于所有有金融工具的企业，但对于一些特殊行业或金融机构可能存在一些例外规定。

根据准则，金融工具应当根据其公允价值或成本确认和计量，具体根据金融工具的种类和特征进行确定。

对于金融资产，分为四类进行确认和计量：1.持有到期日投资：以成本计量，并可以按照摊余成本法进行确认和计量。

2.持有交易性金融资产：以公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。

3.可供出售金融资产：以公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动准则。

4.贷款和应收款项：以成本计量，可以按照摊余成本法进行确认和计量。

对于金融负债1.持有交易性金融负债：以公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。

2.应付款项：以成本计量，可以按照摊余成本法进行确认和计量。

3.可赎回金融负债：以公允价值计量，按照摊余成本法确认和计量，并将其公允价值变动计入公允价值变动准则。

此外，准则还规定了金融工具转移、综合收益和海外环境的计量等内容，并提供了相应的会计处理方法和披露要求。

总结企业会计准则第22号《金融工具的确认和计量》为企业金融工具的会计处理提供了详细的准则。

其核心是根据金融工具的特性，确定其确认和计量的方法。

准则的实施将有助于提高会计信息的质量和规范金融市场的运作，但也需要企业严格按照准则的要求进行会计处理和披露，以确保会计信息的真实和可靠。

企业会计准则第37号——金融工具列报第一章总则第一条为了规范金融工具的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

金融工具列报，包括金融工具列示和金融工具披露。

第二条金融工具列报的信息，应当有助于财务报表使用者了解企业所发行金融工具的分类、计量和列报的情况，以及企业所持有的金融资产和承担的金融负债的情况，并就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度、金融工具使企业在报告期间和期末所面临风险的性质和程度，以及企业如何管理这些风险作出合理评价。

第三条本准则适用于所有企业各种类型的金融工具，但下列各项适用其他会计准则：（一）由《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》、《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》和《企业会计准则第 40 号——合营安排》规范的对子公司、合营企业和联营企业的投资，其披露适用《企业会计准则第 41 号——在其他主体中权益的披露》。

但企业持有的与在子公司、合营企业或联营企业中的权益相联系的衍生工具，适用本准则。

企业按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》相关规定对联营企业或合营企业的投资进行会计处理的，以及企业符合2 《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》有关投资性主体定义，且根据该准则规定对子公司的投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的，对上述合营企业、联营企业或子公司的相关投资适用本准则。

（二）由《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》规范的职工薪酬相关计划形成的企业的权利和义务，适用《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》。

（三）由《企业会计准则第 11 号——股份支付》规范的股份支付中涉及的金融工具以及其他合同和义务，适用《企业会计准则第11 号——股份支付》。

但是，股份支付中属于本准则范围的买入或卖出非金融项目的合同，以及与股份支付相关的企业发行、回购、出售或注销的库存股，适用本准则。

（四）由《企业会计准则第 12 号——债务重组》规范的债务重组，适用《企业会计准则第 12 号——债务重组》。

2017金融工具新企业会计准则解读--1.金融工具确认与计量(上)前言历经长时间研究酝酿之后，全面趋同国际准则IFRS9的中国会计准则(ChinaAccountingStandards或CAS)新金融工具会计准则系列《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、和《企业会计准则第24号——套期会计》(以下简称CAS22、CAS23和CAS24)[1]终于在2017年4月7日由财政部正式发布。

新金融工具会计准则因为其复杂度与实施工作量巨大而被大量国内外财经专业人士视作国际职业准则框架在BaselII、BaselIII 之后最重量级的变化。

准则本身逻辑结构极其复杂，会计术语晦涩难懂，原英文版翻译成中文后更加让人感觉如坠云雾；不仅如此，其核算与报告对象涉及大量前沿经济活动，各种创新型金融工具难以界定，预期损失需要设计与运行信用风险减值模型，而套期会计涉及的金融工具与市场风险管理活动更是抽象深奥。

本文通过依次梳理财政部金融工具新会计准则体系，旨在理清中国新旧金融工具会计准则的主要差异、新增内容和理解难点，并且提出财务会计实务工作中需要采取的应对措施。

CAS22关于金融工具分类与计量方面的主要变化有：1、资产分类由四类改成三类；2、减值采用预期损失模型而废弃已发生损失模型；3、金融资产主合同所嵌入金融工具不再要求拆分，与主合同一起采用公允价值计量。

CAS22关于金融负债计量方面的最主要变化是会计主体自身信用造成金融负债公允价值变化不再计入损益，而是计入其他综合收益。

本文将按照准则体系的顺序介绍金融工具基本概念，确认与计量和减值准备等。

第一章总则CAS22第一条到第八条，列举了金融工具、金融资产和金融负债，衍生工具和贷款承诺等各种定义，以及本准则适用范围。

其中，第一条是关于制定依据的一般性说明。

第二条金融工具“形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

新金融工具准则解读（一）：变化概括与核心要求2014 年 7 月，国际会计准则理事会（IASB）公布了《国际财务报告准则第9 号——金融工具》（ IFRS 9）。

2017 年 3 月，财政部公布了订正后的新金融工具准则，包含《公司会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》（CAS 22）、《公司会计准则第23 号——金融财产转移》（ CAS 23）、《公司会计准则第24 号——套期会计》（ CAS 24）和《公司会计准则第37 号——金融工具列报》。

新金融工具准则分类分批实行，此中：在境内外同时上市的公司以及在境外上市并采纳国际财务报告准则或公司会计准则编制财务报表的公司，自2018 年 1 月1 日起实行；其余境内上市公司，自2019 年 1 月 1 日起实行；履行公司会计准则的非上市公司，自 2021 年 1 月 1 日起实行。

新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。

核心变化内容包含：一是金融财产分类由现行“四分类”改为“三分类”，减少金融财产类型，提升分类的客观性和有关会计办理的一致性；二是金融财产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法” ，以更为实时、足额地计提金融财产减值准备，揭露和防控金融财产信誉风险；三是订正套期会计有关规定，使套期会计更为照实地反应公司的风险管理活动。

本期主要解读新金融工具准则的变化概括与核心要求。

一、新金融工具准则的变化概括项目核心变化概括合用范围基本沿用了原准则的合用范围，并增添以下项目：同意将原可归属于“自用”宽免范围的某些合同归入合用范围；某些贷款承诺及合同财产合用减值要求。

确认与停止确认基本沿用了原准则对金融工具确认与停止确认的要求，增添了以下指引：对金融财产转移及其停止确认判断标准、过程及会计办理进行了梳理，突出金融财产停止确认的判断流程，对有关实务问题供给了更为详尽的引导。

增添了持续涉入状况下有关欠债计量的有关规定，并对此状况下公司判断能否持续控制被转移财产供给更多引导。

会计相关知识学习笔记——金融工具（概述、金融资产和金融负债的分类和重分类、金融负债和权益工具的区分）第十四章金融工具第一节金融工具概述金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。

实务中的金融工具合同通常采用书面形式。

非合同的资产和负债不属于金融工具。

例如，应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。

一、金融资产金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。

例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。

再如，预付账款不是金融资产，因而产生的未来经济利益是商品和服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。

2、在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。

例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。

3、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

4、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

其中，企业自身权益工具不包括应当按照金融工具列报准则分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。

本章不涉及以下金融资产的会计处理：（1）长期股权投资（即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资）；（2）货币资金（即现金、银行存款、其他货币资金）二、衍生工具金融工具还可分为基础金融工具和衍生工具。

衍生工具，是指属于金融工具准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同：1、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量（比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等）的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。

第八章金融工具金融工具：金融资产（现金+股票+合同的权利方：将来收取现金或收取可变数量的自身权益工具）；金融负债（合同的义务方）；权益工具（合同的义务方，股票+认股权）金融工具：基础金融工具（非衍生工具，现金+股票+债券+合同权利或义务）；衍生工具（远期合同+期货合同+互换合同+期权合同，衍生工具通常按公允价值计量且其变动计入当期损益）金融资产分类的2个维度：①企业管理金融资产的业务模式；②金融资产的合同现金流量特征。

先进行合同现金流量特征测试（存不存在固定的本金和利息SPPL），然后进行业务模式测试（只为收本息，还是不仅收本息还赚差价），再考虑是否运用选择权（直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益）金融资产3分类：①以摊销成本计量的金融资产（收取本息——债务工具，业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，且合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金或以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

科目：贷款、应收账款、长期债权投资）；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（收取本息+差价——债务工具，业务管理模式是以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金或以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

科目：其他债权投资。

直接指定——非交易性权益工具，现金流量并非本金和利息的非交易权益工具投资，一旦指定，不可摊销。

科目：其他权益工具投资。

非交易性权益工具投资形成的股利收入仍确认为当期损益，公允价值变动计入其他综合收益，出售时转留存收益，其他权益工具投资不得计提减值损失。

）；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（直接指定——债务工具，如果能够消除或显著减少会计错配，一旦指定不可摊销。

只为差价——交易性权益工具和衍生工具。

非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

第一章资产第七节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。

通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

二、可供出售金融资产的账务处理（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况，企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算，并按可供出售金融资产的类别和种类，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

“其他综合收益”科目核算企业可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失等。

“其他综合收益”科目的借方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额等。

可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。

（二）可供出售金融资产的取得企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

1、企业取得可供出售的金融资产：借：可供出售金融资产——成本应收股利贷：其他货币资金——存出投资款2、企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应当按照该债券的面值：借：可供出售金融资产——成本应收利息可供出售金融资产——利息调整（或贷）贷：银行存款（三）可供出售金融资产的持有企业在持有可供出售金融资产的会计期间，所涉及的会计处理主要有三个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日反映其公允价值变动，三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。

2017会计准则变化权威解读核心内容：财政部陆续发布了新增或修订的企业会计准则，如此大规模的准则修订和增补尚属首次，此次共修订了五项会计准则，发布了两项新准则及一个补充规定，内容包括财务报表列表、职工薪酬、长期股权投资、在其他主体中权益的披露、公允价值计量、合营安排等。

以下是具体解读。

一、修订的5项会计准则：1、企业会计准则第30号——财务报表列报新的财务报表列报准则共八章四十五条，包括总则、基本要求、资产负债表、利润表、所有者权益变动表、附注，以及衔接规定和附则。

新的财务报表列报准则将综合收益相关内容补充纳入准则正文，还对我国会计准则应用指南、解释、讲解中相应的规范性条款内容进行了整合。

新修订的《企业会计准则第30号——财务报表列报》与原准则对比，强调了财务报表列报对持续经营能力、终止经营的披露以及报表项目金额的重要性原则、并引入了综合收益的概念。

所谓综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利益和损失。

其他综合收益项目应当根据其他相关会计的规定分为下列两类列报：(1)以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目;(2)以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目。

2、企业会计准则第9号——职工薪酬修订后的职工薪酬会计准则引入了离职后福利和其他长期辞退福利，充实和明确了短期薪酬和辞退福利的有关规定，修订后的准则将适用于短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，涵盖了除以股份为基础的薪酬以外的各类职工薪酬。

3、企业会计准则第33号——合并财务报表原准则三十一条，修订后的准则五十四条，企业财务报表的合并范围和合并程序都有较大变化。

重新规定了母公司的合并范围，如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。

4、企业会计准则第2号--长期股权投资此次2号准则主要修订了长期股权投资的范围。

《金融工具确认和计量》是新会计准则体系中篇幅最长、内容多而难的一个具体会计准则。

本文对该准则中的一些难点和重点（如，金融工具的计量、金融资产和金融负债的重新分类、金融资产减值等业务）进行了实务例解。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称“新准则”）由总则、金融资产和金融负债的分类、嵌入衍生工具、金融工具确认、金融工具计量、金融资产减值、公允价值以及金融资产、金融负债和权益工具定义等8章组成。

“新准则”存在很多难点和重点，本文着重论述这些重点和难点。

一、金融工具的计量金融工具的计量分为初始计量和后续计量，下面分别从这两个角度来分析金融工具的计量问题。

（一）金融工具的初始计量金融工具的初始计量是按照交易发生时的公允价值进行计量的。

对于交易费用，以公允价值计量的金融工具，交易费用计做交易当期的费用；其它类别的金融工具，交易费用计入初始确认时的成本。

金融工具的交易费用，是指可直接归属于购买、发行、处置金融工具的新增的外部费用，通常包括中介机构的手续费和佣金等，不包括债券溢价、折价及融资费用，债券溢价、折价及融资费用通常构成债券的初始成本。

例1：汇金公司于2005年12月1日购入华天公司股票10 000股，按当时每股市价5.8元以银行存款支付58 000元，交易费用500元。

该项股票投资属于交易性投资，以公允价值计量。

会计分录如下：借：交易性金融资产—成本58 000投资收益500贷：银行存款58 500如果该项投资分类为可供出售金融资产的投资，则交易费用计入投资成本。

会计分录如下：借：可供出售金融资产—成本58 500贷：银行存款58 500（二）金融工具的后续计量依据“新准则”的第三十二条和第三十三条，金融工具的后续计量应区分不同类别分别以公允价值、摊余成本及成本计量。

1.以公允价值进行后续计量以公允价值计量的金融资产和金融负债，以及可供出售金融资产都是以公允价值进行后续计量。

公允价值变动金额区分不同情况处理：以公允价值计量的金融资产和金融负债公允价值变动额计入变动当期损益；而可出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，则计入所有者权益。

2017金融工具新企业会计准则解读第八章金融工具减值第八章是对现行会计准则与核算和业绩评估冲击最大的章节,要求对信用风险项目计提预期损失.对应于IFRS 9的第二阶段,这一课题在IASB经历了漫长时间的讨论与反复修订,预期减值模型甚至导致美国会计准则制定机构FASB与国际会计准则理事会IASB无法就此达成一致而延缓全球会计准则趋同进度.金融工具减值适用范围包括第三章所界定的基本借贷之中按业务模式划分为FVOCI与AMC的两类,租赁应收款应收账款和贷款承诺与担保.排除原准则中可供出售权益资产(第四十六条).预期信用损失预期信用损失(Expected Credit Loss)可以表示为报告日根据所有有效(或修改后)合同条款预计将来包括回收抵质押物所产生各种现金流入的加权平均数按照实际利率(EIR, Effective Interest Rate)折现之后与初始确认日估计金额的差异,其中合同现金流只是对初始确认时未减值资产的最佳估计,而POCI未来现金流需另行估计,不可以简单照搬减值前合同规定(第四十七、五十八、五十九条、六十条).以上图例重点说明初始确认时未减值资产预期损失计算模型.该模型按照报告日信用风险变化情况,而非预计损失金额(第五十二条)分成三个阶段(第四十八条):第一阶段,信用风险若保持稳定或处于低风险状态,即未显著上升,根据今后1年内预计违约事件估计损失;利息计算基础为账面值.第二阶段,信用风险显著上升(且至少处于中等风险状态[1]),根据金融资产整个存续期限内预计违约事件估计损失;利息计算基础不变,仍为账面值.第三阶段,已减值金融资产,根据金融资产整个存续期限内预计违约事件估计损失;利息计算基础降低,为净值或摊余成本.但是,初始确认时已减值金融资产应确认整个存续期累计预期信用损失或利得(第五十七条).各阶段计提的减值损失都应该计入损益(第四十八条),而且各阶段可逆,即信用风险好转时,原减值损失可以转回(第五十条).不过减值准备余额列示有所不同,以AMC计量的金融资产减值准备作为资产抵减项,而以FVOCI计量的金融资产减值准备计入OCI其他综合收益(第四十九条).现行准则下,所有减值准备余额都作为资产抵减项.另外,如果其他综合收益以贷方列示减值准备也与现行贷方代表未实现公允价值变动收益的做法不太一致.在评估信用风险时,应该与内部信用风险管理目标一致(第五十二条),逾期并非绝对标准,当'无需付出不必要的额外成本或努力'即可获得合理且有依据的信息时,不得仅倚赖逾期信息以判断违约风险是否显著增加,虽然一般逾期30天可以说明信用风险显著增加(第五十三条);且信用风险显著增加的判断标准是相对变化,而非变动绝对值(第五十四条).预期损失模型还有一些特别情景,对于担保和承诺,应该自会计主体做出不可撤销的承诺时作为初始确认日(第五十一条);估计信用损失的最长期限为最长合同期限(第六十一条);同时有表内外信用风险暴露的循环信用合同的预计信用损失暴露期间是面临信用风险且无法采取缓释措施的时间(第六十二条);应收款或租赁应收款可以简按整个存续期计量损失准备(第六十三条).在CAS 22界定会计核算的同时,还有CAS 37规范信用损失披露,根据财政部37号准则征求意见稿与IFRS 7可以推测出信用风险披露新要求也极为考验各企业的信用风险管理能力.需要定性披露的企业信用风险管理实务与政策有如何评估'信用风险显著增加','违约','减值','计量预期损失的前瞻性信息','估值技术'.另外,还需要以表格形式分金融工具类别定量披露信用风险三阶段损失准备变动和处于减值模型后两个阶段的金融资产本金等.预期损失模型将极大改变现有已发生损失会计计量方法,由此带来的损益波动和披露将给财务、信用风险部门带来巨大压力.各企业需要对照新准则要求,检查自身信用风险管理流程与系统参数设置,在前期多进行模拟运算以检验参数和计量模型的稳定性.第九章利得和损失以FVPL计量的负债,(如果不会加大会计错配)其自身信用变动利得计入其他综合收益(第六十四条);如果会加大会计错配,那么其自身信用变动利得仍计入损益(第六十八条).终止确认时,OCI中与来自上述FVPL负债,以及来自指定为FVOCI权益工具的累计利得损失转入留存收益,而非利润.(第六十四条、六十八条).以FVOCI计量的基本信贷安排资产,其利息收入、减值损失利得变动与汇兑损益计入当期损益,终止确认时,OCI之中累计利得或损失转入损益(七十一条).在评估金融工具新准则对企业的影响时,除了预期损失、资产负债表分类以及公允价值后续变动计入损益或权益之外,终止确认时累计利得损失的转出路径也很重要;因为其转入利润或留存收益将影响业绩评估.另外,其他综合收益在新金融工具准则之下其金额将加大,成分与变动原因也越加复杂.未来甚至有可能在净利润基础上加部分其他综合收益进行业绩评价.第十章衔接规定本章较为晦涩难懂,有时后文可以优先前文执行;有时没有明确给出正面建议,十分容易出错.一般企业应该先准备前面章节中的基础工作,对于过渡期规定之中的含糊之处可以向境内外专业机构了解,或者参考已经执行IFRS 9的企业财务报告,以及等财政部发布准则解释.新准则要求应当追溯调整(第七十二条),但是已经终止确认的不适用本准则.那么已经终止确认的比较期金融工具项目(例如可供出售Available for Sale与持有至到期投资 Held to Maturity)将不适用新准则的规定.所以比较期报表将会同时出现新老两种准则的报表项目,如下截图所示(NAB 澳大利亚国民银行,IFRS 9 / ASB 9 2015年报).NAB 澳大利亚国民银行,IFRS 9 ASB 9 2015年报新准则切换对净资产的影响,可以不调整比较期数据,计入实施期初留存收益或其他综合收益;也可以按照新准则和原有事实与数据调整(第七十三条).但是企业还需要根据业务模式和现金流特征确定金融资产分类,予以追溯调整(第七十四条).如果实际利率法追溯调整不可行,可以公允价值作为账面余额或摊余成本(第八十条).判断信用风险是否显著上升,应该以初始确认日与切换日二者的风险进行比较,当需付出过高成本时,应确认整个存续期预计损失(第八十三条).第十一章附则虽然新准则要求2018年1月1日起执行(第八十四条),但财政部发文通知允许其他境内上市企业2019年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业2021年1月1日起施行.[1] 第五十五条企业确定金融工具在资产负债表日只具有较低的信用风险的,可以假设该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加.……。

金融资产核算的笔记（经典版）编制人：__________________审核人：__________________审批人：__________________编制单位：__________________编制时间：____年____月____日序言下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。

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2017新会计准则考点解读中公教育全国初级会计专业技术资格考试研究中心◎编写目录新金融工具相关会计准则 (1)第一部分修订背景 (1)第二部分修订的意义 (2)第三部分修订的主要内容 (3)第四部分新旧会计准则变化对比 (6)新收入相关会计准则 (111)第一部分修订背景 (111)第二部分修订的意义 (112)第三部分修订的主要内容 (113)第四部分新旧会计准则变化对比 (115)新金融工具相关会计准则第一部分修订背景2006年，财政部发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期保值》等金融工具相关会计准则。

上述准则的实施对规范金融工具会计处理、促进企业加强风险管理、提升金融工具信息披露透明度，发挥了积极作用。

但随着我国多层次资本市场的建设、金融创新的发展和对外开放的深化，有关金融工具会计处理实务出现了一些新情况和新问题。

比如，现行金融工具分类和计量过于复杂，主观性强，影响金融工具会计信息的可比性；金融资产转移的会计处理过于原则，对金融资产证券化等会计实务指导不够；套期会计与企业风险管理实务脱节等。

因此，迫切需要通过修订金融工具相关会计准则来及时、有效地解决上述问题。

2008年国际金融危机发生后，上述金融工具会计问题凸显，国际会计准则理事会对金融工具国际财务报告准则进行了较大幅度的修订，并于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》，拟于2018年1月1日生效。

为切实解决我国企业金融工具相关会计实务问题、实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》（财会〔2010〕10号）的要求，我们借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》并结合我国实际情况和需要，修订了金融工具相关会计准则。

第二部分修订的意义本次金融工具相关会计准则的修订是我国2006年发布金融工具相关会计准则十年来对该准则的第一次全面修订，无论是在金融工具会计处理的基本理念，还是金融工具分类、确认和计量等具体会计处理方面，都有较大变化。

2017年新金融工具准则学习笔记——金融工具的定义、范围、确认和计量视野ID：Henry204618微博：@岁月哥特本学习笔记主要根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）、《国际财务报告准则第9号——金融工具》等相关内容整理，仅供个人学习参考，涉及具体准则条款，请以准则原文为准。

文中主要缩写、简称对照：IFRS 9——《国际财务报告准则第9号——金融工具》IAS 32——《国际会计准则第32号——金融工具：列报》IFRIC——国际财务报告准则解释委员会CAS 22——《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）理事会——国际会计准则理事会（IASB）目录一、金融工具的定义 (1)（一）合同的必要性 (1)（二）简单例子 (2)（三）或有权利和义务 (3)（四）租赁合同 (3)（五）非金融资产和负债相关合同 (3)（六）商品或服务的对价 (5)（七）权益工具 (6)（八）衍生金融工具 (6)（九）应付股利 (7)二、适用范围 (7)（一）对子公司、合营企业和联营企业的投资 (8)（二）租赁 (9)（三）保险合同 (9)（四）财务担保合同 (10)1.财务担保合同的定义 (10)2.财务担保合同的担保方 (11)3.财务担保合同的持有方 (12)4.同一控制下主体之间的财务担保合同 (12)（五）贷款承诺 (12)（六）权益工具 (13)1.权益工具的发行方 (13)2.权益工具的持有方 (14)（七）企业合并 (14)1.业务合并中的或有对价 (14)2.业务合并中收购方和出售方之间的合同 (14)（八）不动产、厂场和设备及无形资产的或有价格 (15)（九）雇员福利计划和股份支付 (15)（十）分类为持有待售及终止经营组合的处置 (15)（十一）补偿性资产 (16)三、购买或出售非金融项目的合同 (16)（一）“净结算”的合同 (16)（二）“正常”出售和购买（或“自用”合同） (17)1.同类合同的净结算 (17)2.商品经销商及类似主体 (17)3.可净结算的卖出期权 (18)4.其他包含数量弹性的合同 (18)四、金融工具的确认 (18)（一）应收款项或应付款项 (18)（二）因买卖商品或劳务的确定承诺 (18)（三）远期合同 (19)（四）期权合同 (19)（五）预期交易 (19)（六）金融资产转移不符合终止确认条件时受让人的处理 (19)（七）常规方式购买或出售金融资产 (20)1.常规方式购买或出售的定义 (20)2.常规方式交易的会计处理 (21)3.常规方式交易会计处理案例 (22)五、初始计量 (26)（一）交易价格的评估 (27)（二）首日利得或损失 (28)1.无息或低息长期贷款 (30)2.企业合并中所获得的贷款或应收款项 (31)（三）交易费用 (32)六、后续计量 (33)（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 (34)1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：归属于该金融负债信用风险变动 (35)2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：评价是否产生或增加会计错配 (38)（二）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具 (40)（三）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具 (41)（四）以摊余成本计量的金融资产 (42)（五）以摊余成本计量的金融负债 (42)（六）无活跃市场报价权益工具及相关衍生工具 (42)（七）摊余成本和实际利率法 (48)1.固定利率固定条款的工具 (51)2.提前还款、看涨期权或其他类似期权 (52)3.修正的预计合同现金流量 (53)4.浮动利率贷款 (54)5.永续债务工具 (56)（八）汇兑损益 (56)1. 外币工具 (56)2.外币主体 (58)一、金融工具的定义金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

第一章金融工具：形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

金融工具涉及：《企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》《企业会计准则第23号――金融资产转移》《企业会计准则第24号――套期保值》《企业会计准则第37号――金融工具列报》本章复习要求（1）理解和掌握金融资产四分类的原则及其运用；（2）理解和掌握金融资产初始计量和后续计量的方法及其会计处理；（3）理解和掌握金融负债和权益工具的确认和计量原则；（4）了解金融资产转移和计量原则，对实务中不同类别金融资产转换和混合金融工具分拆等能够作出处理。

本章包括四个内容：金融资产的确认与计量、金融负债的确认与计量权益工具的确认与计量金融资产转移的确认与计量。

考试重点是金融资产的确认与计量。

库存现金银行存款金融资产应收账款、应收票据、其他应收款股权投资、债权投资金融工具贷款（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动计入当期损益为了近期内出售或回购而持有的金融资产交易性金融资产属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理属于金融衍生工具被指定为有效套期工具的衍生工具Ex. 属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具该指定可以消除或明显减少由于该金融资产计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产与相关金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

（4）可供出售金融资产（按公允价值计量）公允价值变动计入资本公积，扣除减值损失初始确认外币货币性金融资产形成汇总差额（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项期末按摊余成本计量，关键是计算计算收入应付账款、应付债券、短期借款、长期借款金融负债（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值后续计量初始确认分类（2）其他金融负债摊余成本后续计量权益工具金融工具一、金融资产的确认与计量（一）金融资产的初始确认交易性金融资产1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产①指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产取得的目的是为了近期内出售或回购。

新会计准则第22号----金融工具确认和计量第五十二条金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。

采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。

估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。

企业应当选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定金融工具的公允价值：（一）采用估值技术确定金融工具的公允价值时，应当尽可能使用市场参与者在金融工具定价时考虑的所有市场参数，包括无风险利率、信用风险、外汇汇率、商品价格、股价或股价指数、金融工具价格未来波动率、提前偿还风险、金融资产或金融负债的服务成本等，尽可能不使用与企业特定相关的参数。

（二）企业应当定期使用没有经过修正或重新组合的金融工具公开交易价格校正所采用的估值技术，并测试该估值技术的有效性。

（三）金融工具的交易价格应当作为其初始确认时的公允价值的最好证据，但有客观证据表明相同金融工具公开交易价格更公允，或采用仅考虑公开市场参数的估值技术确定的结果更公允的，不应当采用交易价格作为初始确认时的公允价值，而应当采用更公允的交易价格或估值结果确定公允价值。

第五十三条初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。

债务工具的公允价值，应当根据取得日或发行日的市场情况和当前市场情况，或其他类似债务工具（即有类似的剩余期限、现金流量模式、标价币种、信用风险、担保和利率基础等）的当前市场利率确定。

债务人的信用风险和适用的信用风险贴水在债务工具发行后没有改变的，可使用基准利率估计当前市场利率确定债务工具的公允价值。

债务人的信用风险和相应的信用风险贴水在债务工具发行后发生改变的，应当参考类似债务工具的当前价格或利率，并考虑金融工具之间的差异调整，确定债务工具的公允价值。