3-新金融工具准则-分类计量

新《金融工具确认和计量》准则主要变化及会计处理新《金融工具确认和计量》准则（以下简称新准则）是由国际会计准则理事会（IASB）于2024年发布的一项主要财务报告准则，旨在对金融工具的确认和计量提供更为准确和一致的要求。

新准则主要变化及会计处理如下：1.分类和测量方法：新准则将金融工具的分类方法从IAS 39《金融工具：确认和计量》准则中的四级分类改为两级分类。

具体而言，根据合同中所包含的特征和企业的经营模式，金融工具将被分为两类：按摊余成本计量（Amortized Cost）和以公允价值计量（Fair Value）。

-按摊余成本计量：适用于持有到到期的债务工具和分类为“公允价值减少，以损益计量”且满足特定条件的债务工具。

-以公允价值计量：适用于以交易为目的的金融工具，部分有条件的权益工具和不符合按摊余成本计量的债务工具。

2.摊销折旧方法：对于分类为按摊余成本计量的债务工具，新准则要求使用摊销方法计算债券溢价或贴现，并根据资产负债表上的账面价值确定摊余成本和利息收益。

3.公允价值计量方法：新准则明确要求以市场参与者之间的交易价格为基础确定金融工具的公允价值。

如果市场价格不可获取，则可以使用定价模型或自己开发的估值技术来确定公允价值。

4.资产减值准则：新准则重点强调金融资产减值损失的提前识别，并对以下几种情况进行了明确规定：-与以往相比具有重大不利变化的金融工具；-发生持有工具的行业、经济状况和特定公司的不利变化；-当工具的清偿诉求变得非常不确定、非常不可预测或篇不可控制时。

5.新金融工具会计处理：根据新准则，以公允价值计量的金融工具的变动将计入损益表，同时考虑债务工具的未实现损益。

而按摊余成本计量的金融工具仅考虑利息和减值损失的摊销。

总而言之，新《金融工具确认和计量》准则对金融工具的分类方法、公允价值计量和资产减值准则进行了重大变化。

这些变化将更好地提供对金融工具的准确确认和计量，使投资者、债权人和其他相关方能够更好地理解企业的金融风险和潜在收益。

新金融工具准则金融负债分类-概述说明以及解释1.引言1.1 概述概述新金融工具准则金融负债分类是财务会计领域的一个重要规定，旨在规范金融工具的分类和计量方法。

金融工具作为当今经济活动中不可或缺的一部分，其分类和计量对于企业的财务报告和投资者的决策具有重要意义。

新金融工具准则金融负债分类的主要目的是为了提供更准确和可靠的金融信息，使用户能够更好地了解企业的财务状况和经营绩效。

在此准则下，金融负债被细分为两种类型：按公允价值计量且计入损益表的金融负债，以及按摊余成本计量的金融负债。

这样的分类有助于反映企业不同类型负债的风险特征和财务表现。

在本文中，我们将首先讨论新金融工具准则金融负债分类的背景和动机。

随后，我们将详细介绍按公允价值计量且计入损益表的金融负债以及按摊余成本计量的金融负债的特点和计量方法。

最后，我们将总结新金融工具准则金融负债分类所带来的影响和挑战，并展望其发展趋势和未来可能的改进方向。

通过深入研究和分析新金融工具准则金融负债分类，我们可以更好地理解这一规定对企业和投资者的意义，为金融信息的披露和使用提供更多的参考和指导。

同时，也可以为相关的理论探讨和实践问题提供新的思路和观点，促进财务会计领域的学术研究和实践应用的进一步发展。

1.2 文章结构文章结构是指文章的整体构建和组织方式，它决定了文章的逻辑连贯性和层次清晰性。

本文将按照以下结构展开叙述：1. 引言部分：在引言中，首先对新金融工具准则做概括性介绍，说明其对金融负债分类的重要性。

接下来，简要介绍文章的结构和内容安排，为读者提供预期。

2. 正文部分：- 第一个要点：在这一部分，将详细介绍新金融工具准则对金融负债分类的原则与方法。

包括新准则的背景与动机，以及金融负债分类的基本原则和准则。

同时，可以讨论新准则与旧有准则的区别，并分析其实施可能面临的挑战。

- 第二个要点：针对新金融工具准则金融负债分类的影响与意义进行深入探讨。

分析新准则对金融机构财务报表的影响，包括对资产负债表和利润表的调整，并对金融机构的风险管理和监管带来的影响进行评估。

新会计准则下金融工具的分类和计量新会计准则下金融工具的分类和计量2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏，危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要，客观上加速了金融工具准则的修订进程。

2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB ）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。

自2009年起，经历了多次修订，终于在2014年7月，IASB 发布了《国际财务报告准则第9号一金融工具》（IFRS9）终稿，拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号一金融工具》（IAS39 ）。

为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第23 号一金融资产转移（征求意见稿）》和《企业会计准则第24号一套期会计（征求意见稿）》，（下文简称为新准则），新准则主要变更了对金融工具分类和计量，对金融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。

在整个金融资产核算体系中，金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改革的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的基础，后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。

—、金融工具的分类和计量1.1金融资产的分类和计量1.1.1金融资产分类现行会计准则要求主体根据自身业务特点和风险管理要求，将金融资产划分为四类：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（HFT）、持有至到期金融资产（HTM）、贷款和应收款项（LAR）、可供出售金融资产（AFS）。

新金融工具准则三分类会计科目新金融工具准则对会计科目进行了三分类，分别是金融资产、金融负债和金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的金融工具。

下面将详细介绍这三个会计科目的相关内容。

一、金融资产金融资产是指企业持有的具有经济利益并且可以通过交易来获得现金或其他金融资产的工具。

根据新金融工具准则，金融资产主要分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和可供出售金融资产。

交易性金融资产是指企业买入时即打算进行短期持有或出售的金融资产，其公允价值变动计入当期损益。

可供出售金融资产是指企业既不以财务成本计量也不以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性金融资产。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产主要指可供出售金融资产中符合条件的权益工具投资。

这些金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，不计入当期损益。

二、金融负债金融负债是指企业需要向他人支付货币资金或其他金融资产的工具。

根据新金融工具准则，金融负债主要分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

交易性金融负债是指企业买入时即打算进行短期持有或出售的金融负债，其公允价值变动计入当期损益。

指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债是指企业将某些金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债主要指符合条件的金融负债，其公允价值变动计入其他综合收益。

三、金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的金融工具金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的金融工具是指企业持有的具有经济利益并且可以通过交易来获得现金或其他金融资产的工具，其公允价值变动计入其他综合收益。

新会计准则下金融工具的分类和计量根据新会计准则，金融工具主要分为金融资产、金融负债和金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具。

而金融资产和金融负债还可以根据其几何特征和与剩余现金流的关系进行进一步分类和计量。

1.金融资产的分类和计量：金融资产主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和按摊余成本计量的金融资产。

-按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产：包括交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

-按摊余成本计量的金融资产：包括贷款和应收款、持有至到期投资和债务工具投资。

2.金融负债的分类和计量：金融负债主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债和按摊余成本计量的金融负债。

-按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。

-按摊余成本计量的金融负债：主要是普通债务工具。

3.金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具：这类金融工具主要是可转换债务工具和包含权益转股权的金融负债，它们的公允价值变动计入其他综合收益，而不计入损益。

具体分类和计量原则如下：1.交易性金融资产和交易性金融负债：交易性金融资产和交易性金融负债是指为了短期买入或卖出而持有的金融资产和金融负债。

这些金融工具必须以公允价值计量，并将其变动计入当期损益。

2.可供出售金融资产：可供出售金融资产是指既不属于交易性金融资产，也不属于持有至到期投资的金融资产。

这类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，但其中发生的净收益在变卖时亦计入损益。

3.持有至到期投资：持有至到期投资是指以确定的或可确定到期日，计划持有到期日的非衍生金融资产。

这类金融资产以摊余成本计量，但在减值时需按公允价值进行计提。

4.债务工具投资：债务工具投资是指持有并以定期利息或定期支付的财务资产，而非股权证券和包含权益转股权的金融工具。

这类金融资产也以摊余成本计量，在减值时需按公允价值进行计提。

新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量新金融工具准则是国际财务报告准则委员会（IFRS）颁布的一个重要标准，其目的是要求企业按照市场价值对金融工具进行分类、计量和披露。

商业银行作为金融机构，在实施新金融工具准则时面临着诸多挑战和机遇。

本文旨在探讨新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量，以期对相关领域的研究和实践提供一定的借鉴和启示。

一、新金融工具准则概述新金融工具准则旨在建立新的、更完整的金融工具分类和计量框架，以弥补既有准则的不足。

该准则主要围绕以下几个方面展开：1. 金融资产分类新金融工具准则要求企业对其持有的金融资产进行分类，主要包括两种分类标准：合同现金流量特征和持有和出售分类。

前者主要根据合同现金流特征，将金融资产分为按摊余成本计量和按公允价值计量的金融资产，后者则根据企业的经营策略，将金融资产分类为持有至到期收益和可供出售金融资产。

根据新金融工具准则，企业需要对其持有的金融资产进行公允价值的计量，包括按公允价值计量的金融资产和持有至到期收益的金融资产。

公允价值是指在有资产和负债市场的交易中，可在市场中获得的价格。

3. 披露要求新金融工具准则要求企业必须对其金融资产进行全面披露，包括金融资产的分类、计量方法和相关风险管理政策等方面的信息，以便投资者和其他利益相关方了解企业的金融资产情况。

二、商业银行金融资产分类与计量商业银行作为金融机构，其持有的金融资产种类丰富，主要包括贷款、债券、存款、证券投资等。

在新金融工具准则下，商业银行需要根据合同现金流特征和经营策略将其金融资产进行分类。

商业银行需要根据金融资产的合同现金流特征将其分类为按摊余成本计量和按公允价值计量的金融资产。

按摊余成本计量的金融资产是指商业银行以合同利率把金融资产按摊余成本进行计量，这类金融资产一般为待收款项和应收款项。

按公允价值计量的金融资产是指商业银行以市场利率把金融资产按公允价值进行计量，包括股票、债券、基金等。

新金融工具准则修订原理通俗实务解读（二）三分类法和三层次计量辨析上篇文章《新金融工具准则修订原理通俗实务解读之新旧账务处理比对》我们对新金融工具的出台背景及新旧金融工具的主要概念做了对比。

针对2017年财政部发布三项金融工具相关会计准则，即“新金融工具准则”，今天小编将带领小伙伴们对新金融工具准则中的“三分类法”和“三层次计量”方式进行详尽剖析，以实务审计底稿为例，让奋斗在财务或审计一线的小伙伴们对新金融工具准则中的最新概念和提法有通俗易懂的理解，以便更好地指导实务工作。

文章搜索：爱问财税一、新金融工具的三分类法【合同现金流量特征+业务模式】新金融工具准则中的“三分类法”是从合同现金流量特征和业务模式两个层面，对企业的金融工具进行分类的方法。

请注意，划分的这三个层面既不是会计科目也不作为报表项目，仅仅是作为金融工具分类使用的名称。

所谓合同现金流量特征，即获取现金流方式，是从客观角度来分析金融工具带给企业的现金流量模式，分为3类：仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付【付本息和-确定性】、其他类型的现金流量【非本息和-确定性】和无法通过现金流量测试【非本息和-波动性】。

所谓业务模式，即管理层持有意图，是从管理层主观角度来分析如何管理金融工具以便创造出现金流量来，分为以下3类：备注：按照上篇文章介绍的判断步骤，按照以下进行实务判断：第一步：区分债权类、权益类和衍生工具；第二步：是否行使人为指定的“公允价值选择权FVO”；第三步：先进行SPPI测试（现金流特征），再进行业务模式测试；以上介绍的就是理论部分，那么在实务中，面对形形色色的金融产品品种，我们又该如何进行判断并准确区分呢？以下表格整理了实务中理财产品的划分，具体理财产品需根据企业相关合同条款进行具体判断并对号入座。

备注：1、“其他权益工具投资”只能列报指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”（FVOCI）的非交易性金融资产；2、分类为“以公允价值变动且其变动记入当期损益的金融资产”（FVTPL）的理财产品按流动性只能在交易性金融资产和其他非流动金融资产列报；3、理财产品、定期存款等，取得时的原始剩余期限超过一年，但截至资产负债表日的剩余期限在一年以内（含一年）的，其中将于资产负债表日后一年内到期的部分应重分类到“一年内到期的非流动资产”项目列报。

新《金融工具确认和计量》准则主要变化及会计处理（原创实用版）目录一、新《金融工具确认和计量》准则的主要变化1.确认和计量方式的改变2.金融资产和负债的分类和计量3.资产减值准备的计提方式更新4.衍生金融工具的处理方式二、新准则对企业会计信息质量的影响1.提高会计信息的可靠性和准确性2.增强企业财务报告的透明度3.更好地反映企业的经营状况和风险水平三、新准则的实施对企业的影响1.对企业财务报告的影响2.对企业内部控制的影响3.对企业税收管理的影响正文新《金融工具确认和计量》准则主要变化及会计处理一、新《金融工具确认和计量》准则的主要变化新《金融工具确认和计量》准则在以下几个方面发生了显著变化：1.确认和计量方式的改变新准则放弃了原有的金融资产和金融负债的确认和计量方式，采用了新的确认和计量方法。

新方法强调以企业持有金融工具的意图进行分类和计量，不再按照原有的流动性分类方法。

2.金融资产和负债的分类和计量新准则将金融资产和负债分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和负债，以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和负债。

这种分类方法有助于更好地反映企业的经营状况和风险水平。

3.资产减值准备的计提方式更新新准则对资产减值准备的计提方式进行了更新，要求企业对金融资产和金融负债进行更加细致的分析和评估，以更准确地计提资产减值准备。

4.衍生金融工具的处理方式新准则将衍生金融工具从表外纳入表内，要求企业对衍生金融工具进行确认和计量，并按照新准则的要求对衍生金融工具进行分类和计量。

二、新准则对企业会计信息质量的影响新《金融工具确认和计量》准则的实施对企业会计信息质量产生了积极影响：1.提高会计信息的可靠性和准确性新准则的确认和计量方法更加科学合理，有助于提高会计信息的可靠性和准确性，为企业外部利益相关者提供更加可信赖的会计信息。

2.增强企业财务报告的透明度新准则要求企业对金融工具进行更加细致的分类和计量，并在财务报告中披露相关信息，有助于增强企业财务报告的透明度，提高企业财务报告的可读性。

新金融工具准则完整版新金融工具准则是国际财务报告准则委员会（International Financial Reporting Standards，IFRS）发布的一个重要准则，用于指导金融机构和公司如何对各类金融工具进行会计处理和披露。

该准则旨在提高金融工具的会计准则和披露要求的质量和一致性，增强投资者对于金融工具的理解和比较能力，促进全球金融市场的稳定和发展。

新金融工具准则对于金融工具的分类、计量、摊销、减值和披露等方面进行了详细规定。

首先，准则对金融资产和金融负债进行了明确的分类，分为按公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融工具和其他金融工具。

按公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融工具的变动会直接影响到公司的财务状况和利润表，因此，公司需要对其进行及时的评估和披露。

而其他金融工具则按照摊余成本法计量，并根据实际情况进行减值测试。

其次，新金融工具准则规定了金融工具的计量方法。

按照公允价值计量的金融工具需要对其公允价值进行估计和披露，而其他金融工具则按照摊余成本法进行计量。

这些准则细化了不同金融工具的计量方法，提高了会计信息的可比性和准确性。

另外，新金融工具准则还对金融工具的摊销和减值进行了规定。

公司需要根据工具的实际情况制定摊销政策，并依据工具的摊余成本和减值情况确定摊销和减值金额。

准则提醒公司要加强对金融工具的风险管理，及时评估和披露工具的减值风险。

最后，新金融工具准则对金融工具的披露要求进行了详细规定。

公司需要对其持有的金融工具进行必要的披露，包括工具的种类、计量方法、公允价值、减值风险等内容。

准则强调了透明度和完整性的重要性，鼓励公司主动披露与金融工具相关的信息，以提高投资者对公司财务状况的理解和判断能力。

综上所述，新金融工具准则是一个重要的会计准则，对金融工具的分类、计量、摊销、减值和披露等方面进行了详细规定，旨在提高金融工具会计准则和披露要求的质量和一致性，并增强投资者对于金融工具的理解和比较能力。

一、介绍在新金融环境下，传统的金融工具准则正在经历重大变革。

为适应这一变化，金融机构需要重新评估其金融工具的分类和计量方法。

本文将提出一种基于三阶段划模型的新金融工具准则下的模板，以帮助金融机构更好地应对这一变化。

二、三阶段划模型模板1. 第一阶段：分类在第一阶段，金融机构需要对其所持有的金融工具进行分类。

根据新的金融工具准则，金融工具应被分类为持有到期投资、可供交易金融资产、及其他金融工具。

金融机构需要确定其所持有的金融工具的特征和目的，以便将其正确分类。

2. 第二阶段：计量在第二阶段，金融机构需要对其持有的金融工具进行计量。

持有到期投资应按摊余成本计量，可供交易金融资产应按公允价值计量，并将变动计入损益，其他金融工具应根据其特定情况进行计量。

金融机构需要确保其计量方法符合新的金融工具准则的规定，并能够反映其金融工具的真实价值。

3. 第三阶段：披露在第三阶段，金融机构需要对其持有的金融工具进行披露。

金融机构应披露其持有的金融工具的分类、计量方法、以及任何相关的风险和敞口。

这些披露应该清晰明了，并包含足够的信息，以便用户能够全面了解金融机构的金融工具持有情况。

三、模型应用与风险管理1. 模型应用三阶段划模型模板可以帮助金融机构更好地理解新的金融工具准则，并指导其在日常业务中的应用。

金融机构可以结合自身的金融工具持有情况，使用三阶段划模型模板进行分类、计量和披露，以确保其遵守新的金融工具准则的规定。

2. 风险管理三阶段划模型模板也可以帮助金融机构更好地进行风险管理。

通过对金融工具的分类和计量，金融机构能够更好地理解其金融风险和市场风险，并采取相应的风险管理措施。

通过对金融工具的披露，金融机构能够增强透明度，减少信息不对称，从而降低潜在的信用风险。

四、结论新金融工具准则下的三阶段划模型模板是金融机构适应新金融环境的重要工具。

通过对金融工具的分类、计量和披露，金融机构能够更好地理解其金融风险和市场风险，提高透明度，降低信息不对称，进而增强其风险管理能力。

新⾦融⼯具准则修订原理通俗理解实务解读（⼆）三分类法和三层次计量辨析新⾦融⼯具准则修订原理通俗实务解读（⼆）三分类法和三层次计量辨析上篇⽂章《新⾦融⼯具准则修订原理通俗实务解读之新旧账务处理⽐对》我们对新⾦融⼯具的出台背景及新旧⾦融⼯具的主要概念做了对⽐。

针对2017年财政部发布三项⾦融⼯具相关会计准则，即“新⾦融⼯具准则”，今天⼩编将带领⼩伙伴们对新⾦融⼯具准则中的“三分类法”和“三层次计量”⽅式进⾏详尽剖析，以实务审计底稿为例，让奋⽃在财务或审计⼀线的⼩伙伴们对新⾦融⼯具准则中的最新概念和提法有通俗易懂的理解，以便更好地指导实务⼯作。

⽂章搜索：爱问财税⼀、新⾦融⼯具的三分类法【合同现⾦流量特征+业务模式】新⾦融⼯具准则中的“三分类法”是从合同现⾦流量特征和业务模式两个层⾯，对企业的⾦融⼯具进⾏分类的⽅法。

请注意，划分的这三个层⾯既不是会计科⽬也不作为报表项⽬，仅仅是作为⾦融⼯具分类使⽤的名称。

所谓合同现⾦流量特征，即获取现⾦流⽅式，是从客观⾓度来分析⾦融⼯具带给企业的现⾦流量模式，分为3类：仅为本⾦及未偿付本⾦⾦额之利息的⽀付【付本息和-确定性】、其他类型的现⾦流量【⾮本息和-确定性】和⽆法通过现⾦流量测试【⾮本息和-波动性】。

判断顺序合同现⾦流特征分类对应产品第1类付本息和-确定性仅为本⾦及未偿付本⾦⾦额之利息的⽀付【债权类】第2类⾮本息和-确定性其他类型的现⾦流量【债权类】第3类⾮本息和-波动性⽆法通过现⾦流量测试【股权类】所谓业务模式，即管理层持有意图，是从管理层主观⾓度来分析如何管理⾦融⼯具以便创造出现⾦流量来，分为以下3类：判断顺序业务模式分类对应产品第1类为了收取本息划分为“以摊余成本计量的⾦融资产”（AMCPL）【债权类】第2类两者兼顾划分为“以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产”（FVOCI）【债权类/股权类】第3类为了短期出售划分为“以公允价值变动且其变动记⼊当期损益的⾦融资产”（FVPL）【股权类】备注：按照上篇⽂章介绍的判断步骤，按照以下进⾏实务判断：第⼀步：区分债权类、权益类和衍⽣⼯具；第⼆步：是否⾏使⼈为指定的“公允价值选择权FVO”；第三步：先进⾏SPPI测试（现⾦流特征），再进⾏业务模式测试；以上介绍的就是理论部分，那么在实务中，⾯对形形⾊⾊的⾦融产品品种，我们⼜该如何进⾏判断并准确区分呢？以下表格整理了实务中理财产品的划分，具体理财产品需根据企业相关合同条款进⾏具体判断并对号⼊座。

新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量作者：邓文俊来源：《财讯》2019年第11期摘要：商业银行对我国经济的作用举足轻重，而金融资产又是商业银行的核心资产，因此其分类和计量对商业银行有着非常重要的意义。

财政部2017年3月份修订发布了“企业会计准则第22号、第23号、第24号”三个关于金融工具的准则，并于2018年1月1日起施行，新准则对商业银行金融资产的会计处理将产生重要影响。

本文运用定性分析与推理演绎的方法，首先分析了新准则中几个主要的变化，包括金融资产由“四分类法”改为“三分类法”；减值准备计提的方法由“已发生法”改为“预期信用损失法”；对于FVTOCI，减值准备通过其他综合收益核算，不减少金融资产的账面价值等。

其次分析了这些变化对商业银行会计处理的影响，针对商业银行金融资产的类别，分别指出了其新准则下的分类；对于FVTOCI减值计提的问题，提出减值的计提应与公允价值计量结合起来考虑。

最后对商业银行如何应对这些变化，提出了几点改进建议，包括财务人员应在金融资产的投资活动开始前参与业务模式和合同条款的设计，以使投资活动的财务影响真正符合其经营战略；同时建立更适应预期信用损失法的减值计提系统；做好新旧准则的衔接等。

关键词：新金融工具准则；预期信用损失法；公允价值计量；FVTOCI减值计提一、新金融工具准则变化简介财政部2017年3月份修订发布了“企业会计准则第22号、第23号、第24号”三个关于金融工具的准则（以下简称“新准则”），其中尤以第22号准则“金融工具的确认和计量”对商业银行影响深远，因为它重新定义了金融资产的分类和计量。

它至少在如下几个方面对商业银行影响深远：（1）将金融资产的分类从“四分类”改为了“三分类”，且分类的依据为业务模式和合同现金流量。

具体而言，三分类是指：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（简称“FVTOCI”）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（简称“FVTPL”）。

新会计准则下金融工具的分类和计量2008 年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏，危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要，客观上加速了金融工具准则的修订进程。

2009 年4 月G20 国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB ）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。

自2009 年起，经历了多次修订，终于在2014 年7 月，IASB 发布了《国际财务报告准则第9 号—金融工具》（IFRS9 ）终稿，拟于2018 年 1 月 1 日生效并取代现行《国际会计准则第39 号—金融工具》（IAS39 ）。

为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016 年08 月修订起草了《企业会计准则第22 号—金融工具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第23 号—金融资产转移（征求意见稿）》和《企业会计准则第24 号—套期会计（征求意见稿）》，（下文简称为新准则），新准则主要变更了对金融工具分类和计量，对金融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。

在整个金融资产核算体系中，金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改革的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的基础，后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。

一、金融工具的分类和计量1.1 金融资产的分类和计量1.1.1 金融资产分类现行会计准则要求主体根据自身业务特点和风险管理要求，将金融资产划分为四类：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（HFT ）、持有至到期金融资产(HTM) 、贷款和应收款项(LAR) 、可供出售金融资产(AFS) 。

新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量新金融工具准则（IFRS 9）作为国际会计准则委员会（IASB）颁布的一个全新金融工具准则，于2018年1月1日在全球范围内正式实施。

该准则旨在完善原有的金融资产与金融负债的会计处理标准，并对商业银行的金融资产进行分类与计量，并对损失准备进行处理。

新准则对商业银行金融资产的分类与计量提出了更为细致的要求，对商业银行的金融资产管理提出更高的要求。

本文将对新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量进行详细介绍。

根据新金融工具准则，商业银行应将其金融资产划分为四个分类，分别是：持有到期投资、应计放款和应收款项、公允价值计量且变动计入损益、公允价值计量且变动计入其他综合收益。

持有到期投资是指商业银行拥有明确支付一定金额的资产并且拥有具体期限的权益工具。

应计放款和应收款项是指商业银行将资金借给他方获得利息或者其他收益的行为。

公允价值计量且变动计入损益是指商业银行用于交易目的或者以后出售的金融资产。

公允价值计量且变动计入其他综合收益是指商业银行持有以投资为目的的金融资产。

二、新金融工具准则下的金融资产计量新金融工具准则对商业银行金融资产管理产生了深远的影响，主要体现在以下几个方面。

新准则要求商业银行对金融资产进行更为细致的分类，并对不同分类的金融资产进行不同的计量和处理，这就要求商业银行对金融资产进行更加精细的管理。

新准则要求商业银行对金融资产的预期信用损失进行预期损失的计提，这也要求商业银行对风险管理进行更为细致的管理。

新准则对商业银行的财务报告产生了深远的影响，商业银行需要对其金融资产进行更精细的披露，以便投资者和监管部门了解其风险状况。

新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量为商业银行金融资产管理带来了新的挑战，但也为商业银行提供了更高的管理要求。

商业银行需要通过系统升级、人员培训、风险管理优化和财务报告披露等方式，提高其金融资产分类和计量的水平，为新准则下的金融资产管理做好准备。

新《金融工具确认和计量》准则主要变化及会计处理摘要：一、新《金融工具确认和计量》准则的主要变化二、新《金融工具确认和计量》准则的会计处理方法三、新《金融工具确认和计量》准则对企业的影响正文：一、新《金融工具确认和计量》准则的主要变化新《金融工具确认和计量》准则在以下几个方面发生了显著变化：1.确认和计量方式的改变：新准则取代了现行按流动性的分类方式，改为按持有意图将金融资产和负债进行分类和计量。

2.资产减值准备计提方式的更新：新准则更新了资产减值准备计提方式，从而更好地反映金融工具的风险状况。

3.衍生金融工具的处理：新准则将衍生金融工具从表外纳入了表内，使其在企业财务报告中得到更准确的体现。

二、新《金融工具确认和计量》准则的会计处理方法1.金融资产的确认和计量：根据新准则，金融资产的确认条件包括：合同权利已转移、收取现金流量的合同权利未终止、金融资产已转移且符合终止确认条件。

金融资产的计量方法包括：以公允价值计量、以摊余成本计量、以成本法计量。

2.金融负债的确认和计量：金融负债的确认条件与金融资产相似，包括合同义务已转移、支付现金流量的合同义务未终止、金融负债已转移且符合终止确认条件。

金融负债的计量方法包括：以公允价值计量、以摊余成本计量。

3.资产减值准备的计提：新准则规定，企业应根据金融工具的风险状况，对其账面价值进行减值测试，并按照减值损失的预计金额计提资产减值准备。

三、新《金融工具确认和计量》准则对企业的影响新《金融工具确认和计量》准则对企业的财务报告产生了重大影响。

首先，新准则的实施将提高企业财务报告的准确性，更好地反映企业的财务状况。

其次，新准则的实施将对企业的会计核算系统产生影响，需要企业对原有的会计处理方法进行调整。

最后，新准则的实施将对企业的财务决策产生影响，企业需要根据新准则的要求，调整其金融工具的投资策略。

新会计准则下金融工具的分类及计量一、金融资产的分类根据新会计准则，金融资产可分为以下几个类别：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：包括交易性金融资产和以公允价值计量的金融资产。

交易性金融资产是指公司用于短期获利目的持有或出售的金融资产，其变动计入当期损益，如股票、债券等。

而以公允价值计量的金融资产是指除交易性金融资产以外的金融资产，其变动计入其他综合收益。

2.以摊余成本计量的金融资产：指公司持有至到期日或确定交付且具备固定、确定的收款金额的金融资产，如债务投资和贷款等，其初始确认金额为交易时的公允价值，随后按摊余成本进行计量。

3.以公允价值计量且其变动计入权益的金融资产：指公司长期持有并不打算出售的金融资产，其变动计入其他综合收益。

二、金融负债的分类根据新会计准则，金融负债可分为以下几个类别：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量的金融负债。

交易性金融负债是指公司用于短期融资目的而发行的金融负债，其变动计入当期损益。

而以公允价值计量的金融负债是指除交易性金融负债以外的金融负债，其变动计入其他综合收益。

2.以摊余成本计量的金融负债：指公司发行的非交易性金融负债，其初始确认金额为交易时的公允价值，随后按摊余成本进行计量。

三、权益工具的分类根据新会计准则，权益工具可分为以下几个类别：1.可供出售金融资产：指公司持有且不以交易为目的的金融资产，其变动计入其他综合收益。

2.权益法下投资权益工具：指公司对其它企业持有的权益工具的投资，按照行列总表及合并财务报表的要求进行核算。

四、金融工具的计量根据新会计准则，金融工具的计量方法如下：1.公允价值计量：金融工具以现金或者其它金融资产的等价交换金额进行确认。

2.摊余成本计量：金融工具以初始确认成本减去摊销金额的方式进行计量。

3.公允价值计量且其变动计入当期损益：金融工具以现金或者其它金融资产的公允价值变动金额计入当期损益。

【德勤会计准则视点】新金融工具篇：（三）常见投资的分类和计量进入2018年，新金融工具准则时代已经来临，我们推出《德勤会计准则视点——新金融工具篇》系列，与您分享新金融工具准则可能对实务产生的影响及其应对。

随着金融市场的不断发展和创新，可供企业选择的投资产品类型日益增多。

传统的股票、债券以及可转债等仍是最常见的投资工具，而新型的投资产品如结构性存款、券商收益凭证以及银行理财产品、信托计划、资管和基金产品等投资在市场中亦愈发普遍。

本期及后续几期，我们将与您一起梳理新金融工具准则下投资的分类和计量。

本期的内容，我们将先就常见投资分类和计量的一般考虑进行讨论。

投资产品的现金流量测试如上一期所述，金融资产根据其合同现金流量特征(现金流量测试)和企业管理金融资产的业务模式(业务模式测试)进行分类和计量。

现金流量测试，是对金融资产的合同现金流量是否仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付(SPPI)的判断。

在新金融工具准则下，以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不包括非交易性权益投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益该类别)，其合同现金流量特征，应当与基本借贷安排相一致，即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付(通过现金流量测试)。

其中，本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动；利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。

德勤观察不同类型的投资产品，由于属性不同，其合同现金流量的特性各不相同，只有当其合同现金流量符合上述的SPPI特性时，投资产品才能通过现金流量测试。

以下内容是对一些常见投资产品的合同现金流量的分析。

在此我们将讨论局限于属于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS 22）规范的投资的情况，因此我们假设以下投资不会造成需要合并被投资方等的情况。

新会计准则下金融工具的分类和计量新的金融工具会计准则（IFRS9）于2024年1月1日起施行，取代了原有的国际财务报告准则（IAS39）。

新准则对金融工具的分类和计量进行了重要的改变，以提高财务报告的准确性和透明度。

下面是关于新准则下金融工具的分类和计量的详细介绍。

一、金融工具的分类根据新准则，金融工具被分为三个类别：债务工具、权益工具和合同成本和公平价值两者未有足够信息来明确归类的工具（运用双分类模型）。

1. 债务工具（Debt instruments）：债务工具包括债券、借款和其他需要支付固定或确定金额的金融资产。

例如，国债、公司债券、银行贷款等。

2. 权益工具（Equity instruments）：权益工具指的是那些表示对公司权益的金融资产，例如普通股和优先股等。

3.合同成本和公平价值两者未有足够信息来明确归类的工具：如果按照新准则无法明确将其中一金融工具归类为债务工具或权益工具，或者无足够可靠信息来计算公平价值，那么该金融工具将进行双分类。

这意味着，将其初始分类为合同成本，并在后续评估中根据合同特性或其他经营政策进行跟踪记录。

二、金融工具的计量根据新准则，金融工具的计量将根据以下两个基本原则：公平价值计量和历史成本计量。

同时，准则还引入了一个新的计量类别，合同成本计量。

1.公平价值计量：该计量方法要求计量金融工具时，考虑可观察到的市场交易价格或者经过可靠估计得出的其他可观察到的参考点。

在大多数情况下，公平价值将直接从市场查询或市场参考数据中获得。

2.历史成本计量：历史成本计量要求按照资产或负债的初始取得成本进行计量。

这一计量方法主要适用于债务工具。

3.合同成本计量：合同成本是一种新引入的计量方法，用于跟踪一些合同性的金融工具，主要是对金融资产的分类不能明确确定为债务或权益工具的情况。

合同成本的计量方法要求追踪工具初始计量时的合同成本，然后调整为满足信用损失和摊销利息等因素。

需要注意的是，对于金融资产和金融负债，准则要求在初始确认时对它们进行分类，并在后续对其进行重新评估。

新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量新金融工具准则（IFRS 9）是国际会计准则理事会（IASB）发布的一项重要规范，对商业银行金融资产的分类与计量提出了新的要求。

该准则于2018年1月1日起正式生效，取代了旧的金融工具准则（IAS 39），为商业银行金融资产的管理和会计处理带来了重大变革。

本文将对新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量进行分析和讨论。

一、商业银行金融资产的分类根据新金融工具准则，商业银行的金融资产被分类为三种主要类别：按摊余成本计量的金融资产、按公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

具体分类的依据为商业银行对持有金融资产的管理性意图以及这些金融资产的特定特征和条件。

按摊余成本计量的金融资产包括商业银行持有至到期投资、应收款项等。

这类金融资产的主要特征是商业银行持有至到期的意图，并且其现金流量的支付依赖于特定的到期日期。

商业银行将这些金融资产按摊余成本计量，同时计量利息收入和杂项收益或费用。

商业银行还需要对这些金融资产的信用损失进行预计。

根据新金融工具准则，商业银行金融资产的计量主要分为两种：按摊余成本计量和按公允价值计量。

按摊余成本计量的金融资产是根据商业银行在购入时支付的成本加上应计的未偿利息减去已计提的信用减值损失后的余额计量。

计量的依据是“每期产生的利息、已偿还的主体支付、减值损失”等。

按公允价值计量的金融资产是根据市场上的报价或者其衍生品的计价方法计量。

根据IFRS 13《公允价值衡量》，金融资产的公允价值是指市场上最有利条件下交易的金额。

商业银行需要根据市场估值技术和模型来确定金融资产的公允价值，并根据具体情况进行计量。

新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量更加严格和规范，有利于促进金融市场的透明度和稳健性。

商业银行需要根据准则要求对持有的金融资产进行分类和计量，并及时披露相关信息，以确保金融报告的真实性和准确性。

新的金融工具准则随着金融行业的不断发展和创新，金融工具的种类和复杂性也在不断增加。

为了更好地规范金融市场，保护投资者的权益，国际会计准则委员会（IASB）制定了新的金融工具准则（IFRS 9），以替代现行的金融工具准则（IAS 39）。

新的金融工具准则旨在提高金融报告的质量和可比性，强调风险管理的重要性，并更好地反映金融工具的本质特征。

下面将从几个方面介绍新的金融工具准则的主要特点和影响。

新的金融工具准则对金融资产的分类和计量进行了重大改革。

根据新准则，金融资产将分为三个分类：按摊余成本计量的金融资产、公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

不同分类的金融资产将适用不同的计量方法，这有助于更准确地反映金融资产的价值和风险。

新的金融工具准则要求按照预期信用损失模型计提坏账准备金。

传统上，只有在发生坏账时才计提坏账准备金，这种后视性的方法被认为不足以反映金融资产的实际风险。

根据新准则，金融机构需要根据历史数据、市场信息和未来预测，对金融资产的预期信用损失进行评估，并及时计提相应的坏账准备金。

这使得金融机构能够更早地识别和应对潜在的信用风险，提高风险管理水平。

第三，新的金融工具准则对避免重复计提坏账准备金提出了更为明确的规定。

在过去，金融机构在金融资产转移时可能会重复计提坏账准备金，导致资本浪费。

根据新准则，金融机构需要根据金融资产的转移条件确定是否继续计提坏账准备金，避免了重复计提的情况发生。

新的金融工具准则还强调了公允价值计量模型的运用。

根据新准则，金融机构需要更广泛地运用公允价值计量模型，以更好地反映金融工具的价值。

这有助于提高金融市场的透明度和可比性，使投资者能够更准确地评估和比较不同金融工具的风险和回报。

新的金融工具准则还对金融工具的披露要求进行了补充和完善。

金融机构需要在财务报表中披露更多与金融工具相关的信息，如金融工具的风险管理策略、风险敞口和市场流动性等。