第1章 税务会计概论

第1节 税务会计概述
一、税务会计的产生
在税务会计的产生和发展过程中，现代所 得税法的诞生和不断完善对其影响最大为 了适应纳税人的需要，税务会计有必要从 财务会计中独立出来，以充分发挥现代会 计的多重功能。现在，国内外已经有越来 越多的人承认，税务会计与财务会计、管 理会计构成会计学科三大分支。
美国著名纳税会计专家吉特曼博士认为, 税务会计主要是处理某项目何时被确认为 收入或费用的账务问题的一种专业会计。
日本著名税务会计专家武田昌辅认为: “税务会计是为计算法人税法中的课税所 得而设立的会计,它不是制度会计,是以企 业会计为依据,按税法的要求对既定的盈 利进行加工、修正的会计。”
二、纳税会计的概念
第1节 税务会计概述
三、税务会计模式
表1 立法会计模式与非立法会计模式
项目
非立法会计
立法会计
实施国家
英国、加拿大、澳大利亚、德国、法国、瑞士、大
南非、美国、荷兰等
部分拉美国家
会计实务 公认会计原则指导
导向
投资者（股东）
广泛立法规范
税法
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表2 财务会计与税务会计关系模式
项目 财税分离会计模式
台湾辅仁大学会计系主任吴习认为:“税 务会计是一种融合会计处理及税务法令为 一体的专门技术,借以引导纳税义务人更 合理而公平地缴纳其应负的租税。”
国内著名学者盖地教授认为: “税务会计 是以国家现行税收法令为准绳,运用会计 学的理论和方法,连续、系统、全面地对 税款的形成、计算和缴纳,即对税务活动 引起的资金运动进行核算和监督的一门专 业会计。”
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三、税务会计模式
基本上可以归为非立法会计、立法会计和 混合会计三种模式，也可以分为立法与非 立法两种模式。诺贝斯将会计按微观实用 与宏观控制分类 。
财务会计与税务会计属于不同会计领域， 两者分离有利于形成具有独立意义、目标 明确、科学规范的会计理论和方法体系， 应是会计发展的主流方向。
财税合一会计模式 财税混合会计模式
目标 体现真实公允
国家宏观需
满足多方需要
账簿
财务会计与税务会计分 财务会计与税务会计为 财务会计与税务会计
设“两套账”
“一套账”
合为“一套账”
程序
分别按会计准则、税法 要求各自进行会计处理
对会计准则、制度与税 法差异之处，按税法要 求进行处理，期末无须 调整
在会计记录环节混合， 其他环节各自处理
1．反映和监督企业对国家税收法令、制 度的贯彻执行情况，认真履行纳税义务， 正确处理企业与国家的关系。
2．按照国家现行税法所规定的税种、计 税依据、纳税环节、税目、税率等，正确 计算企业在纳税期内的各种应缴税款，并 进行相应的会计处理。
3．按照税务机关的规定，及时、足额地 缴纳各种税金，并进行相应的会计处理。
第1节 税务会计概述
【课堂测试】 以下叙述正确的有（ BCD ）
A.税务会计作为一项实质性工作是独立存在的
B.税收制度是收付实现制与权责发生制的结合
C.税务会计既要遵循税务会计的一般原则，也要
遵循与税收法规不相矛盾的那些财务会计一般原则
D.在实际计算应纳税所得额时，要在会计所得的
基础上调整为应税所得。
纳税会计与财务会计的区别在于： 1.会计目标不同 在市场经济条件下,财务会计主要是向管理者 (政府有关综合部门)、投资者和债权人提供有关企 业财务状况和经营成果以及现金流动状况等方面的 信息,以供其衡量、预测、评价企业的偿债能力、营 运能力和获利能力,并制定相应的政策,做出投资和 信贷决策。 纳税会计主要是向税务部门及企业决策者提供 有关企业应纳税款等税务方面的信息,既可供税务部 门审核、检查企业的计税情况,也可供决策者掌握企 业的税负情况。
（二）税款的计算与核算
按税法规定的应缴税种，在正确确认计税 依据的基础上，正确计算各种应缴税金， 并作相应的会计处理。
（三）税款的缴纳、退补与减免
对企业多缴税款、按规定应该退回的税款 或应该补缴的税款，要进行相应的会计处 理。减税、免税是对某些纳税人的一些特 殊情况、特殊事项的特殊规定，从而体现 税收政策的灵活性和税收杠杆的调节作用。
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第1节 税务会计概述
【课堂测试】 财务会计与税务会计关系模式包括（ ABC ） A.财税分离会计模式 B.财税合一会计模式 C.财税混合会计模式 D.财税协调会计模式
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第1节 税务会计概述
【课堂测试】 以下叙述正确的有（ BD ） A.在财税分离会计模式下，会计准则与税法存在 的差异之处按税法要求进行处理 B.财税合一会计模式下，无需进行纳税调整 C.财税合一会计模式的优势是会计信息质量较高 D.我国应建立流转税会计与所得税会计并重的税 务会计模式
2.核算依据不同 财务会计的核算依据是各种会计法规制度,包括 会计法、企业会计准则、企业会计制度等,纳税会计 的核算依据除了各种会计法规与制度外,更重要的是 税收法律法规。当会计制度与税收法规不一致时,纳 税会计应以税收法规为依据来调整财务会计的核算 结果。 3.提供的信息不同 纳税会计通过计量、计算、检查等专门方法,保证纳 税人按税法的规定纳税,使纳税人既不违反税法规定, 又使其税负最低。纳税会计主要编制纳税申报表及 应交税款明细表,列明应交税款、未交税款、减免税 款和应退税款等内容,提供有关纳税的资料。财务会 计通过记录经济业务,编制资产负债表、利润表和现 金流量表,反映企业的财务状况、经营成果和现金流 量情况,为会计信息使用者提供决策有用信息。
优点 会计信息质量较高 缺陷 比较复杂
无须纳税调整
居于折中
影响财务会计信息质量 居于折中
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第1节 税务会计概述
3.税务会计的类型 (1)以所得税会计为主体的税务会计 (2)以流转税（商品劳务税）会计为主体的税务会计 (3)流转税与所得税并重的税务会计
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第1节 税务会计概述
【课堂测试】 以下关于会计模式叙述正确的有（ AD ） A.非立法会计模式下，会计实务由公认会计原则 为指导 B.非立法会计模式以税法为导向 C.立法会计模式以投资者为导向 D.美、英、澳、加等国属于非立法会计模式
第1节 税务会计概述
二、税务会计的概念 税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳， 运用会计学的理论、方法和程序，对企业涉税会计事 项进行确认、计量、记录和申报（报告），以实现企 业最大税收利益的一门专业会计。
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第1节 税务会计概述
【课堂测试】 以下关于税务会计叙述正确的有（ BC ） A.以现行会计准则为准绳 B.运用了会计学的理论、方法和程序 C.是介于税收学与会计学之间的一门边缘学科 D.需要在财务会计之外单独设置另一套会计账表
（三）协调性
因税务会计是从财务会计中分离出来的， 对财务会计确认、计量、记录和报告的事 项及其结果，只要与税法规定不悖，就可 以直接采用；只有对不符合税法规定者， 才进行纳税调整，即进行税务会计处理， 使之符合税法的要求。
（四）广泛性
按税法规定，所有法Fra Baidu bibliotek和自然人都可能 是纳税人。法定纳税人的广泛性，决定了 税务会计的广泛性。
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第1节 税务会计概述
四、税务会计的特点 1.税法导向性（法定性） 2.税务筹划性 3.协调性 4.广泛性
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（一）税法导向性（或法定性）
税务会计以国家现行税收法令为准绳， 这是它区别于其他专业会计的一个最重 要的特点。
（二）税务筹划性
企业通过税务会计履行纳税义务，同时 还应体现其作为纳税人享有的权利。
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税务会计
财务会计
纳税会计与财务会计不但在会计主体、计量尺 度等方面相同,而且纳税会计的计税依据是财务会计 所提供的资料。也就是说,纳税会计作为一项实质性 工作并不是独立存在的,而是企业会计的一个特殊领 域,是以财务会计为基础的。纳税会计的资料大多来 源于财务会计,它对财务会计处理中与现行税法不相 符的会计事项,或出于税收筹划目的需要调整的事项, 按纳税会计方法计算、调整,并做调整分录,再融于 财务会计账簿或财务会计报告之中。
4.会计原则的运用上不同 财务会计一般采用权责发生制处理会计事项,而 纳税会计由于其会计目标的制约,必须采用联合制处 理会计事项。所谓联合制是指同时运用权责发生制 和收付实现制进行会计处理。此外,纳税会计在进行 纳税业务核算时,较少运用稳健原则,而财务会计在 其整个核算过程中都要贯彻稳健原则。 纳税会计与财务会计提供的是关于纳税人不同 方面的信息,为使信息更为明确和实用,将纳税会计 从财务会计中分离出来,使其自成学科体系。
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第1节 税务会计概述
一、税务会计的产生
……
所得税
增值税
税务会计
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• 由于各国税制结构体系不同，税务会计 一般有以下三种类型：
– 1.以所得税会计为主体的税务会计
– 2.以流转税（商品税）会计为主体的税务会 计
– 3.流转税与所得税并重的税务会计（我国采 用此体系）
第1节 税务会计概述
【现代企业会计的构成】
财务会计
税务会计
管理会计
现代企业 会计
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第1节 税务会计概述
【课堂测试】
对税务会计的产生和发展影响最大的是（ D ）
A.个人所得税
B.增值税
C.营业税
D.企业所得税
现代企业会计分为（ ABD ）
A.财务会计
B.税务会计
C.预算会计
D.管理会计
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二、 税务会计的概念
第1节 税务会计概述
【课堂测试】 税务会计最显著的特征是（ A ） A.税法导向性 B.税务筹划性 C.协调性 D.广泛性
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第1节 税务会计概述
五、税务会计与财务会计的联系与区别 （一）税务会计与财务会计的联系 （二）税务会计与财务会计的区别
1.目标不同 2.对象不同 3.核算基础、处理依据不同 4.计算损益的程序不同
第1章 税务会计概论
【学习目标】 了解税务会计的产生及其发展 理解税务会计的目标和基本前提 掌握税务会计的会计要素及其关系、税务会计计 量属性、会计处理程序
本章目录
第1节 税务会计概述 第2节 税务会计对象与目标 第3节 税务会计基本前提 第4节 税务会计原则 第5节 税务会计要素 第6节 税务会计计量属性与税务会计处理程序
“十二五”普通高等教育本科国家级规划教材 教育部经济管理类主干课程教材
Tax Accounting
（第七版）
盖 地 编著
中国人民大学出版社
课程简介
• 本课程的主要内容\参考书籍 • 为什么要开设这门课程 • 本课程特点及学习方法 • 考试要求
评分标准
• 期末总分100=平时30%+期末考试70 % • 平时基本分70分 • 考勤一次扣2分，最多扣10分。 • 作业提问表现30分（主观评价）
税务会计(taxation accounting)也称为纳税会计，是 社会经济发展到一定阶段的产物,是关于税收及其会计处理 的方法体系。税务会计是适应纳税人经营管理的需要,从财 务会计、管理会计中分离出来,并将会计的基本理论、基本 方法同纳税活动相结合而形成的一门边缘学科,是融税收法 令和会计核算为一体的一门专业会计。税务会计进行应纳税 款的计算、税款缴纳及退补税款的核算,离不开财务会计的 方法体系;税务会计为纳税人进行税收筹划、纳税控制,需要 借助于管理会计的方法体系。
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第2节 税务会计对象与目标
一、税务会计的对象 纳税人的涉税资金运动就是税务会计的对象，包 括因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、 罚款等经济活动。
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企业的税务活动，主要包括以下几个方 面：
（一）计税基础和计税依据
1.流转额（金额、数额） 2.成本、费用额。 3.利润额与收益额 4.财产额（金额、数额） 5.行为计税额
– 4．正确编制、及时报送会计报表和纳税申 报表，认真执行税务机关的审查意见。
– 5．正确进行企业税务活动的财务分析，不 断提高企业执行税法的自觉性，不断提高涉 税核算和税务管理水平，降低纳税成本。
– 6．充分利用现行税法和有关法规、制度赋 予企业的权力，积极进行税务筹划，尽可能 降低企业的税务风险和税收负担，争取企业 的税收利益。
（四）税收滞纳金与罚款、罚金
企业因逾期缴纳税款或违反税法规定而支 付的各项税收滞纳金、罚款、罚金，也属 税务会计对象，应该如实记录和反映。
第2节 税务会计对象与目标
二、税务会计的任务
纳税申报 缴纳税款
正确计算 应缴税款
税务分析
税法遵从
税务会 计的主 要任务
税务筹划
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二、税务会计任务