企业合并报表PPT(共34页)

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合并会计报表ppt课件

贷：提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）应付利润（子公司应付利润数）期末未分配利润（子公司尚未分配利润数）
举例1
▪ 母公司拥有子公司80%的股份，子公司本期净利润为8 000元，子公司期初未分配利润为3 000元，本期提取盈余公积1 000元，分配利润4 000元，期末未分配利润6 000元。
×40% ×40%
▪ 4）上期购入，本期全部已售出：
借：期初未分配利润
×60%
贷：主营业务成本（上期购货方的内部毛利） ×60% ▪ 说明：
➢ 部分售出、部分未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可。 ➢ 例如：
出售６０％，即在上期购入，本期已售出分录中乘以６０％；在上期购入，本期全部未售出分录中乘以４０％即可。
▪ 母公司对子公司权益性资本投资的相关项目的抵销：
➢ 按公允价值（FV）抵消：
合并商誉 = 合并成本 – 合并中母公司取得被购买方可辨认净资产FV份额
注：没有负商誉
借：相关资产（FV – 账面价值，调整FV与账面价值不同的资产）
实收资本
资本公积盈余公积
子公司所有者权益项目报表数
未分配利润
子公司所有者权益项目金额
未分配利润
贷：长期股权投资（母公司在子公司所有者权益中的份额100%）
非全资子公司：借：实收资本
资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资（子公司所有者权益合计×母公司股权％）
少数股东权益（子公司所有者权益合计×少数股权％）
（三）非同一控制下的企业合并 ——股权取得日合并报表：抵消分录
润
利润分配各项目：
➢ 提取盈余公积
➢ 分出利润
➢ 期末未分配利润
=
▪ 抵销关系公式与分录：

《合并报表》ppt课件

商誉发生减值的，应司在报告期内因同一控制下企业合并添加的子公司，该当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；
因非同一控制下企业合并添加的子公司，该当将该子公司购买日至报告日的收入、费用、利润纳入合并利润表；
合并利润表〔二〕
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
有权任免被投资单位的董事会或其他类似机构的多数成员；
被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权；
如何确定合并范围－举例〔一〕
公司A
公司F
80％公司B
40％公司D
49％ 51％公司C
20％
问题：公司D能否纳入公司A的合并范围？
如何确定合并范围－举例〔二〕
解答：假设公司B向公司C支付现金，那么公司A在编制合并现金流量表时应将上述收付款相互抵消，如今公司B 向公司C采用银行承兑汇票方式进展结算该当获得同样的效果，因此公司A在编制合并资产负债表时应做如下调整：借：应收票据
贷：银行借款
特殊情况下合并抵消举例〔三〕
与此同时，公司A在编制合并资产负债表时将公司B 的应付票据与上述调整而对应的应收票据相互抵消；
如何确定合并范围〔二〕
在存在控制关系的情况下，母公司应将其全部子公司纳入合并范围并编制合并报表；
上述规定不存在任何例外情形，例如特殊行业、曾经继续亏损的子公司或者小规模企业；
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
判别能否存在控制关系，公司该当着重于本质重于方式的原那么，综合思索一切相关现实和要素进展专业判别，例如各投资者的持股情况，投资者之间的相互关系，公司的治理构造，潜在表决权等；
特殊情况下合并抵消举例〔一〕
公司A合并范围内有公司B和公司C，公司B根据真实贸易背景向公司C开具银行承兑汇票，公司C在收到该汇票后到银行贴现，收到贴现款后计入公司C现金流量表“运营活动收到现金〞工程下，同时将应收票据冲销；

财务合并报表教学课件PPT

正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定：母公司的全部子公司
重点问题如下……
7
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则：实质重于形式
23
（二）合并日后的抵销处理
1、将母公司对子公司的长期股权投资余额与子公司的股东权益中归属于母公司的股东权益相抵销； 2、母公司来自于子公司的股权投资收益与子公司的股利分配中归属于母公司应享有的部分进行抵销。
24
（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公司股东权益中非属母公司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司当年实现净损益中少数股东应享有的份额
作为合并股东权益的组成部分，在合并资产负债表中的股东权益部分单项列报
作为合并利润表中合并净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列报。
25
二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
同一控制
合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日39 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可根据需要决定是否全部予以抵销。
12
（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。

《合并报表》课件

合并报表的编制流程
包括准备合并工作底稿、编制调整分录和抵消分录、汇总数
据并编制合并报表等步骤。
02
合并报表的种类
合并资产负债表
总结词
反映企业集团在某一特定日期的财务状况
详细描述
合并资产负债表反映企业集团在某一特定日期的资产、负债和所有者权益的总额，以及各项目的构成情况，帮助报表使用者了解企业集团的财务状况和资产保障程度。
理层的业绩和受托责任。
合并报表的编制方法
合并工作底稿
合并工作底稿是编制合并报表的基础，用于记录母公司和子公司的财务报表数据以及抵消
分录。
调整分录
对于母公司和子公司之间的交易和事项，需要编制调整分录以调整财务报表数据。
抵消分录
对于母公司和子公司之间的关联交易和内部交易，需要编制抵消分录以消除重复计算。
03
在判断关联方交易是否公允时，应基于市场条件、交易条款和
双方地位等因素进行综合评估。
注意合并范围
控制关系的判断
在确定合并范围时，应准确判断子公司与母公司之间是否存在控制关系，这是确定合并范围的基础。
合并范围的调整
根据企业会计准则的要求，对于不再满足控制条件的子公司，应从合并范围中剔除；对于新满足控制条件的子公司，应纳入合并范围。
案例二：某上市公司合并报表的调
详细描述
该上市公司与其子公司之间存在大量的关联交易和权益抵消事项。在编制合并报表时，需要对这些交易和事项进行准确的调整和抵消，以真实反映公司整体的财务状况和经营成果。
案例三：某跨国公司的合并报表编制
总结词
国际会计准则的应用
详细描述
合并利润表
总结词
反映企业集团在一定期间内的经营成果

合并报表培训ppt课件

包括营业收入、投资回收等现金流入来源。
现金流出项目
包括营业支出、投资支出等现金流出用途。
净现金流项目
现金流入与现金流出的差额，反映企业现金净增减情况。
合并现金流量表编制方法论述
直接法
通过详细记录每笔现金流入和流出编制现金流量表，直观易懂。
间接法
以利润表为基础，通过调整非现金项目和计算现金流量净额编制现金流量表，适用于大型企业。
竞争力。
期间费用率
关注销售费用、管理费用、财务费用的占比，分析公司费用控制能力和管理效率。
净利润率
通过计算净利润率，评估公司盈利能力及稳健性。
案例分享
针对具体行业和公司，分享合并利润表编制过程中的关键指
标分析及应用案例。
04 合并现金流量表解读与编制技巧
合并现金流量表项目梳理
现金流入项目
营业成本
包括各子公司销售收入、提供劳务收入等。
与各子公司营业收入相对应的成本，包括销售成本、劳务成本等。
税金及附加
销售费用、管理费用、财务费用
包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。
各子公司发生的期间费用，需进行合理分摊和抵消。
合并利润表编制方法论述
统一会计政策和会计估计
确保各子公司采用一致的会计政策和会计估计，以便进行报表合并。
合并范围确定原则
要点一
控制原则
合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。通常情况下，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

《合并报表》课件2

强化数据治理
建立完善的数据治理机制，确保数据的准确性、完整性和一致性。
增加信息披露
加强对子公司财务状况和经营成果的披露，提高报表透明度和可理解性。
合并报表的发展趋势
智能化分析
01
利用大数据和人工智能技术对合并报表数据进行智能化分析，
提高报表的使用价值。
动态化报告
02
Hale Waihona Puke 建立动态化的报表报告体系，及时反映集团的财务状况和经营
收集资料
收集母子公司财务报表、相关凭证等资料，确保数据完整可靠。
编制抵消分录
处理母子公司之间的内部交易、往来款项等，编制抵消分录。
编制合并工作底稿
在工作底稿中汇总母子公司数据，并进行必要的调整和抵消。
生成合并报表
根据合并工作底稿，编制出合并资产负债表、合并利润表等合并报表。
合并报表的编制技巧
关注特殊交易事项
对于母子公司之间的特殊交易和事项，需进行特别关注和处理。
遵循法律法规
确保报表编制符合相关法律法规和监管要求，避免违规风险。
保持信息披露透明
确保合并报表信息披露充分、透明，满足投资者和监管机构的需求。
定期更新知识
关注会计准则和相关法规的更新变化，及时调整报表编制方法。
CHAPTER
成果。
标准化制定
03
推动会计准则的国际趋同，制定更为标准化的合并报表编制规
则。
THANKS
感谢观看
熟练掌握会计知识
了解合并报表相关的会计准则和规定，确保报表编制符合规范。
运用自动化工具
利用财务软件等工具提高报表编制效率，减少人为错误。
强化数据审核
对收集到的资料和数据进行严格审核，确保数据的准确性和完整性。

专题三企业合并财务报表幻灯片PPT

益变动表的编制第六节股权取得日后合并现金流量表的编制★ 第七节合并财务报表综合举例★
核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法
企业文档
第一节合并财务报表概述
一、合并财务报表的含义二、合并财务报表的种类三、合并范围的确定
主要知识点
合并财务报表的特点
合并财务报表的种类
如何确定合并范围
如何理解控制？
则：
母公
司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。
子公司
无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
企业文档
母公司定义
从母公司的定义可以看出母公司要求同时具备两个条件：
一是必须有一个或一个以上的子公司。二是母公司可以是企业，如?公司法?所标准的
（1）纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控制的子公司，不包括施加重大影响的被投资公司.（不全面性）
（2）子公司行业不同，经营范围各异，影响报表信息的可理解性和相关性。（3）跨国企业集团，境外子公司外币折算汇率不同，各国通货膨胀的不同影响，影响相关性。（4）不能提供企业集团中个体偿债能力、获利能力等（通用性的反面）。
母公司理论所有权理论实体理论：对子公司净资产的计价全部
按照公允价值处理。
企业文档
成本法为什么要转化为权益法？
在采用权益法核算长期股权投资的情况下,长期股权投资账面价值反映其在被投资企业的权益变动情况，即长期股权投资的账面余额等于其在子公司所有者权益中所拥有的份额。
在编制合并财务报表时进展抵销处理的工程之一就是母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益各工程相互抵销。

企业合并报表的分析PPT教学课件

公司的控股子公司美尔雅服饰公司按全部应收款项（含与股份公司的往来）余额的 15%计提了坏帐准备。在编制本期合并会计报表时已将服饰公司期初内部往来计提的坏帐准备1,553,0的坏账准备 19,618.67 元抵消。抵消后对合并报表本期净利润的影响数为-19,618.67 元。
企业合并报表的分析
一、合并报表的意义二、合并报表的范围三、合并报表的分析
2020/12/09 1
一、合并报表的意义
据2003年9月18日《21世纪经济报道》，
国内一些大型集团，其层级结构的主要特点
为“集团子公司的层级结构表现为“二级为
主、三级为辅、多级并存”。即所出资企业
的主营业务和主要资产集中在子公司（二级
• 合并会计报表时将本公司对被投资企业所投资的权益性资本同被投资企业所有者权益中本公司持有的份额相抵销。
• 被投资企业所有者权益各项目中不属于本公司拥有的数额，作为少数股东权益在合并资产负债表中股东权益项目之前，以总额单列一类反映。
2020/12/09 8
• 纳入合并会计报表的被投资企业为外商投资企业时，对其会计报表按《企业会计制度》的有关规定进行调整。
其他企业的产权，使其他企业丧失法人资格或改变法人实体，并取得对这些企业决策控制权的经济行为。
《公司法》吸收合并，被吸收公司解散，原债权债务转
入存续公司；新设合并，合并设立新公司，原公司解散，债权债务转入新公司。
• 《证券法》持有一家上市公司发行在外的股份30%时要
发出要约收购该公司股票的行为。
收购
均需纳入合并范围，集团公司作为一个整体，
其合并会计报表解决了集团公司内部交易重复
企业）；孙公司（三级企业）数量最多，部

合并财务报表.完美版PPT

按反映的内容具体内容不同：合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表
3.合并范围的确定
（1）确定原则
以控制为基础加以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
（2）母公司和子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。母公司要求同时具备两个条件： 1.必须有一个或一个以上的子公司； 2.母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份、有限责任公司，也可以是非企业形式的、但形成企业会计主体的其他组织，如基金等。
2.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位
通过与子公司的其他投资企业的协议而控制半数以上表决权根据章程或协议有权控制子公司的财务和经营决策有权任免子公司董事会等权力机构的多数成员根据章程或协议在子公司的董事会等权力机构会议上有半数以上表决权
否
3
不需对子公司个别财务报表进行调整
考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。
（3）控制标准的具体应用
（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权； 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权； 3.母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
1.【答案】DE 【解析】下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位。 2.【答案】ABC 【解析】合营企业和联营企业不属于控制，不能纳入合并范围；受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，应纳入合并范围。

合并报表编制ppt课件

9
（一）权力源于权利 1、现时权利（目前有能力主导被投资方相关的活动） 2、权力的权利方式 3、实质性权利和保护性权利（二）权力源于表决权 1、投资方拥有被投资方半数以上表决权 2、投资方拥有被投资方半数以上投票权但无权力 3、投资方拥有被投资方半数或半数以下表决权 4、潜在表决权（三）权力源于表决权之外的其他权利
目前国际上主要有三种合并理论。
所有权理论
实体理论
母公司理论
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所有权理论
合并理念——母子公司之间的关系就是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的是为了向母公司的股东报表其所拥有的资源，即只是为了满足母公司股东的信息需求，而不是为了满足子公司少数股东的信息需求。

主要特征——（1）子公司的资产、负债以公允价值列入合并报表，但只列
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4、在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。
5．在抵销内部应付债券与长期投资中债券投资的同时，抵销内部利息收入与利息支出。
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6．内部投资收益与子公司利润分配有关项目的抵销。合并利润表时，已经将子公司本期净利润还原为收入成本费用进行了合并处理，因此必须将母公司对子公司的投资收益与子公司的利润分配相抵销。
3、母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。
子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
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六、合并会计报表的抵销项目
1．母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享

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第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序
一、合并财务报表编制的前期准备事项（一）统一母子公司的会计政策（二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间（三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算（四）收集编制合并财务报表的相关资料
二、合并财务报表的编制程序（一）设置合并工作底稿
（二）将母公司、纳入合并作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目合计数额（三）编制调整分录与抵消分录（四）计算合并财务报表各项目的合并金额（五）填列合并财务报表
母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位。
【例题1•多选题】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。
（1）调整以前年度被投资单位盈亏借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初（注：若为亏损则做相反分录。）（2）调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资
贷：投资收益（3）调整被投资单位本年亏损借：投资收益
贷：长期股权投资（4）调整被投资单位以前年度分派现金股利借：未分配利润——年初
第十章企业合并报表
第一节合并财务报表概述第二节合并范围的确定第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理
（同一控制下）第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理
（非同一控制下）
第一节合并财务报表概述
合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果
调整分录如下： 1.投资当年
（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资
贷：投资收益
（2）调整被投资单位亏损借：投资收益
贷：长期股权投资（3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益
贷：长期股权投资（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变
动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
2.连续编制合并财务报表
应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵消分录时均应用“股本——年初” 、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初” 项目代替；对于上期编制调整和抵消分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润” 的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵消分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。
一、合并财务报表的种类
合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）和合并现金流量表。
二、合并财务报表的编制原则 1.以个别财务报表为基础编制 2.一体性原则 3.重要性原则
第二节合并范围的确定一、控制的概念
所谓控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从该另一个企业的经营活动中获取利益的权力。二、合并财务报表的合并范围（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权的被投资单位 1.母公司直接拥有被投资企业半数以上股份
A公司直接拥有B公司 50.1%的股份
2.母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份
A公司间接拥有C公司70%的股份
3.母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企业半数以上股份
•A公司直接和间接合计拥有C公司 65%的股份
母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：
抵消分录为：借：股本（实收资本）
资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资
少数股东权益
【提示1】抵消分录不涉及商誉。
【提示2】同一控制下企业合并按一体化存续原则，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。
A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业
B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业 C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业 D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其 11%股份的被投资企业 E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业
1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
2.根据章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
4.在被投资单位的董事会或类似机构会议上拥有多数投票权。
在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
作为企业集团不存在的事项均应抵消，参见后续内容。（第十一章的内容）
第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）
一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵消处理的问题。