注会《审计》知识点函证银行存款

注会《审计》知识点：函证银行存款我们都知道在审计中函证银行存款是很重要的程序，那么具体怎么做以及注意哪些问题呢？
函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。

（1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户；
（2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理。

银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。

函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。

通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。

注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

注册会计师需要考虑是否对在本期内注销的账户的银行进行函证，这通常是因为有可能存款账户已注销但仍有银行借款或其他负债存在。

注会《审计》知识点：函证的区别
（1）函证范围不同
函证银行存款时，注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函；
函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。

一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象；
函证应付账款时，注册会计师根据需要进行函证，也可以不进行函证。

对于选择函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但是作为企业重要供货人的债权人，作为函证的对象。

（2）函证方式不同
函证银行存款采用积极式询证函；
函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种；
函证应付账款最好采用积极函证方式。

（3）函证内容不同
银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款，还要函证借款。

询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取；
企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算；
应付账款函证内容就是应付的金额。

（4）函证的时间不同
应收账款和银行存款一般在期末或之后函证；而对应付账款，在资产负债表日函证更有效。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第三章 审计证据知识点：函证的内容● 详细描述：（一）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

（二）应收账款除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证程序：1.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。

2.注册会计师认为函证很可能无效。

如果注册会计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可不对应收账款实施函证。

注册会计师可能基于以前年度的审计经验或者类似工作经验，认为某被询证者的回函率很低或判断回函不可靠，并得出函证很可能无效的结论。

如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。

（三）函证的其他内容注意：函证通常适用于账户余额及其组成部分（如应收账款明细账），但是不一定限于这些项目。

（四）函证程序实施的范围如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。

注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。

选取的特定项目可能包括：1.金额较大的项目；2.账龄较长的项目；3.交易频繁但期末余额较小的项目；4.重大关联方交易；5.重大或异常的交易；6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

（五）函证的时间 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。

如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

（六）管理层要求不实施函证时的处理 当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。

注册会计师考试《审计》第十二章知识点注册会计师考试科目《审计》是一个比较难考的的科目，店铺特意整理出《审计》第十二章的重要知识点帮助大家复习。

知识点：银行存款的实质性程序1.检查银行存款账户发生额：注册会计师对银行存款账户的发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。

除实施其他审计程序外，注册会计师还可以考虑对银行存款账户实施以下程序：(1)分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。

(2)如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。

在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。

(3)选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账进行核对;从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对银行对账单。

(4)选取银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。

2.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表第一，检查银行对账单(1)取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制;(2)将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表;(3)将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。

第二，检查银行存款余额调节表(1)检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。

(2)检查调节事项：①对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账;②对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在，必要时，提请被审计单位进行调整。

注册会计师CPA考试《审计》知识点详细复习整理完整版注册会计师业务种类鉴证业务审计、审阅、其他鉴证业务相关服务税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序用户财务报表预期使用者目的不涉及为如何利用信息提供建议审计定义保证程度提供合理保证，不能提供绝对保证独立性和专业性注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者审计报告审计概念合理保证和有限保证注册会计师审计和政府审计注册会计师目标和对象不同；审计标准不同；经费或收入来源不同；取证权限不同；发现问题处理方式不同；注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意审当事人（责任）见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记计（三方关系）概述被审计单位管理层（责任）录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，管理层和治理层理应对编制的财务报表承担完全责任。

审计要素管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者预期使用者就是同一方（对象）管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

审计标准注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对对象（财务报表）（财务报表编制基础）鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。

被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据；评判依据审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定（审计证据）相矛盾的信息结论（审计报告）在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据审计目标审计基本要求审计风险审计过程第一章审计概述审计概念审计要素总体目标（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

2014年注册会计师考试《审计》知识点：银行存款审计知识点：银行存款审计一、审计目标二、银行存款的控制测试三、银行存款的实质性程序1.检查银行存单：编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。

（1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；（2）对未质押的定期存款，应检查开户证书原件；（3）对审计工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。

2.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表（1）将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致，核对账面记录的存款金额是否与对账单记录一致；（2）获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；（3）检查调节事项的性质和范围是否合理；（4）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；（5）检查是否存在其他跨期收支事项；（6）当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时，检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。

3.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函（函证决策、目的、范围、内容）第一，除非有充分证据表明某银行存款及其往来信息对报表不重要，且重大错报风险很低；第二，函证存款的同时，函证借款及相关负债；第三，向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和在本期内注销的账户。

4.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等各项内容。

2024注册会计师《审计》考点函证决策函证的内容不实施函证的处理函证是注册会计师在进行审计工作时常用的一种方法，它通过书面函证的方式获取相关信息和证明，并对这些信息进行确认和验证。

在审计过程中，函证决策是非常重要的，决定了审计人员是否要使用函证，并确定函证的具体内容和范围。

同时，如果决定不进行函证，也需要进行相应的处理。

首先，函证决策是指审计人员决定是否使用函证的决策。

在决定是否使用函证时，审计人员需要综合考虑多个因素，例如风险评估、可获取性、客观性等。

具体来说，以下是一些常见的函证决策因素：1.风险评估：审计人员应根据风险评估的结果来决定是否使用函证。

如果重要性较高的账户存在较高的风险，那么函证可能更加必要。

2.可获取性：审计人员需要评估函证材料是否容易获取。

如果相关方对函证的配合较好，并且可以提供准确的材料，那么函证的可获取性就较高。

3.客观性：审计人员需要评估函证材料的客观性。

如果相关方无法提供准确、可信的信息或者信息具有主观性，那么函证可能更加必要。

函证的内容主要包括以下几个方面：1.询证函：审计人员可以使用询证函来向相关方确认一些具体的事项。

询证函通常包括要求对方提供书面回复或提供支持文件等。

2.理会函：审计人员可以使用理会函来向相关方传达审计发现，并要求对方对这些发现进行反馈和说明。

3.确认函：审计人员可以使用确认函来确认一些具体的事实或者与相关方之间的约定。

如果决定不实施函证，审计人员需要进行相应的处理。

通常情况下，这需要通过其他方式来获取相关信息和证明。

例如，可以通过其他审计程序来获取所需的信息，或者通过其他获得确凿证据的渠道来证明一些事实。

总结起来，函证决策是审计工作中重要的一步，它决定了审计人员是否使用函证并确定函证的内容和范围。

函证的内容包括询证函、理会函和确认函等。

如果决定不实施函证，审计人员需要通过其他方式来获取相关信息和证明。

这些决策和处理的目的都是为了保证审计工作的准确性和权威性。

2014注册会计师考试《审计》辅导：函证一、对询证函回函不符事项的处理1.注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报;2.询证函回函中指出的不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报;3.当识别出财务报表存在错报时，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊;4.询证函回函的不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据;5.询证函回函的不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷;6.询证函回函的不符事项并不表明存在错报。

二、函证的内容(一)实施函证程序的时间1.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证;2.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

(二)函证程序实施的范围选取函证的特定项目可能包括：1.金额较大的项目;2.账龄较长的项目;3.交易频繁但期末余额较小的项目;4.重大关联方交易;5.重大或异常的交易;6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

(三)确定函证的对象1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。

【知识点拓展5】根据修订后CSA1312已经不要求注册会计师对所有的应收账款、对所有的银行账户实施函证。

关键知识点如下：(1)注册会计师对银行账户是否函证，CSA1312第十二条规定：注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

(2)注册会计师对应收账款是否函证，CSA1312第十三条规定：注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十二章　货币资金的审计知识点：函证银行存款余额● 详细描述：函证必要性：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

函证目标：函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序（存在性）。

函证还可用于发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债（完整性）。

函证对象：被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括零余额账户和在本期内注销的账户。

函证方式：积极式函证。

函证时间：资产负债表日后。

例题：1.关于是否需要针对银行账户实施函证程序，以下事项中，恰当的有（）。

A.所有银行账户B.对于零余额银行存款必须函证C.对于本期内注销的账户必须函证D.交易量大、交易频繁但余额较小的银行账户正确答案：B,C,D解析：选项A不恰当。

根据审计准则第1312号第十二条，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大镨报风险裉低。

如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

2.针对应收账款是否实施函证程序，以下不对应收账款实施函证的情形中，恰当的有（）。

A.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要B.注册会计师认为函证很可能无效C.金额较小D.账龄较短正确答案：A,B解析：根据函证审计准则第十三条，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进找函证。

2020年注册会计师审计考试知识点：函证的内容2018年注册会计师审计考试知识点：函证的内容函证的内容(一)函证的对象1.函证银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文)注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

2.函证应收账款(依据审计准则原文)注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。

如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

3.函证的其他内容注册会计师可以根据具体情况和实际需要对以下财务报表项目实施函证：(1)交易性金融资产;(2)应收票据;(3)其他应收款;(4)预付账款;(5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货;(6)长期股权投资;(7)应付账款;(8)预收账款;(9)保证、抵押或质押;(10)或有事项;(11)重大或异常的交易。

(二)函证的范围注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，确定从总体中选取特定项目进行测试。

选取的特定项目可能包括：1.金额较大的项目;2.账龄较长的项目;3.交易频繁但期末余额较小的项目;4.重大关联方交易;5.重大或异常的交易;6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

(三)函证的时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证;如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

注册会计师考试《审计》备考知识点：函证的内容（一）函证的对象函证的对象1——银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息：（1）注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序；（2）除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；（3）如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

函证的对象2——应收账款（1）注册会计师应当对应收账款实施函证。

（2）对应收账款拟不实施函证例外情形：除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或者函证很可能无效。

（3）如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。

（4）如果不对应收账款实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

函证的对象3——其他内容注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容（包括但并不限于）实施函证：（1）交易性金融资产；（2）应收票据；（3）其他应收款；（4）预付账款；（5）由其他单位代为保管、加工或销售的存货；（6）长期股权投资；（7）应付账款；（8）预收账款；（9）保证、抵押或质押；（10）或有事项；（11）重大或异常的交易。

（二）函证程序实施的范围注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。

选取的特定项目可能包括：1.金额较大的项目；2.账龄较长的项目；3.交易频繁但期末余额较小的项目；4.重大关联方的交易；5.重大或异常的交易；6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

（三）函证的时间1.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；2.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

注册会计师考试《审计》考点之函证2022注册会计师考试《审计》考点之函证函证通常适用于账户余额及其组成部分(如应收账款明细账)，但是不愿定限于这些项目。

下面是yjbys我为大家带来的关于函证的学问，欢迎阅读。

一、函证的内容(一)函证的对象1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

假如不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由2.应收账款除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证程序：（1）依据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。

（2）注册会计师认为函证很可能无效。

假如注册会计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不行信，可不对应收账款实施函证。

注册会计师可能基于以前年度的审计阅历或者类似工作阅历，认为某被询证者的回函率很低或推断回函不行靠，并得出函证很可能无效的结论。

假如不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由3.函证的其他内容留意：函证通常适用于账户余额及其组成部分(如应收账款明细账)，但是不愿定限于这些项目。

(二)函证程序实施的范围选取的特定项目可能包括：1.金额较大的项目;2.账龄较长的项目;3.交易频繁但期末余额较小的项目;4.重大关联方交易;5.重大或特殊的交易;6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

(三)函证的时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。

假如重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

(四)管理层要求不实施函证时的处理当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并猎取审计证据予以支持假如认为管理层的要求合理注册会计师应当实施替代审计程序，以猎取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据假如认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响留意：分析管理层要求不实施函证的缘由时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：1.管理层是否诚信;2.是否可能存在重大的舞弊或错误;3.替代审计程序能否供应与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

简答题突破一·函证目录Ⅰ.专题设置目的Ⅱ.专题知识点总结Ⅲ.考题模式总结和典题精讲专题设置的目的函证的知识分散于第三章、第九章、第十章以及第十二章，分别介绍函证的基本理论、应收账款函证、应付账款函证以及银行函证。

在历年考试中，函证通常是简答题和综合题的必考点。

2019年考试中，考生需要关注：（1）对函证的所有相关内容进行地毯式复习；（2）识记准则，能够进行专业化表述；（3）训练在更加灵活的实务情景中作出职业判断。

专题知识点总结要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。

A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的内容摘录如下：（1）A注册会计师对甲公司2017年12月31日有往来余额的所有银行账户实施函证程序，根据回函结果编制银行函证结果汇总表，并将其纳入审计工作底稿作为充分、适当的审计证据。

（2）乙公司是甲公司的重要客户之一，由于经营不善和财务状况恶化，该客户已申请破产清算，甲公司据此对相关应收账款全额计提坏账准备，A注册会计师据此认为无须对其进行发函，选取另一样本实施函证。

（3）政府机构丙向甲公司采购政府物资，考虑到该客户出于制度的规定无法回函，A注册会计师决定不再向其寄发询证函，直接实施替代程序，获取相关、可靠的审计证据。

（4）丁公司向甲公司采购原材料，A注册会计师向其发送积极式询证函，未收到回函。

考虑到丁公司系个体工商户，回函意愿较低，A注册会计师决定直接实施替代程序。

（5）A注册会计师拟对应收戊公司重大应收账款余额实施函证时，甲公司财务人员表示，已于2018年1月安排专人与该客户核对2017年12月31日往来款余额，对方已向甲公司财务部书面回复没有差异。

A注册会计师核对了甲公司财务人员提供的该客户的书面核对回复，没有发现差异，同意不再对该客户寄发函证。

（6）A注册会计师认为甲公司2017年末应付账款余额存在低估风险，运用职业判断选取了期末余额最大的两家供应商实施函证，未发现错报。

审计准则关于银行函证的内容一、银行函证的目的银行函证是审计过程中重要的程序之一，其目的是通过向银行发出正式函件，获取关于被审计单位银行账户信息的书面确认，以验证被审计单位财务报表的准确性和真实性。

通过银行函证，审计师可以确认被审计单位账户余额、交易记录以及是否存在未披露的负债或担保等信息，从而对被审计单位的财务状况和经营成果作出准确评估。

二、银行函证的对象银行函证的对象是被审计单位的银行账户信息。

这些账户可能包括活期存款、定期存款、贷款、信用证、保函等各类银行业务。

审计师需要向相关银行发出函证，以获取关于这些账户的详细信息，并与被审计单位提供的财务报表进行核对。

三、银行函证的方式银行函证可以通过邮寄、电子邮件或银行上门服务等方式进行。

审计师可以根据具体情况选择最合适的方式。

在选择函证方式时，审计师需要考虑成本效益、安全性和及时性等因素。

同时，审计师还需要确保所选方式符合相关法律法规和审计准则的要求。

四、银行函证的程序1.确定需要函证的银行账户信息，并与被审计单位进行沟通，了解账户的实际情况。

2.准备银行函证，包括填写函证内容、选择适当的函证方式等。

函证内容应包括被审计单位的基本信息、账户类型、业务时间、交易金额等关键要素。

3.将银行函证发送给银行，可以选择邮寄、电子邮件或银行上门服务等方式。

同时，确保函证的安全和有效性。

4.跟踪银行回函的回收情况，并及时处理任何异常情况。

对于未能收到回函或回函内容不满意的情形，审计师应当采取进一步的措施，如要求被审计单位提供其他证据或重新进行相关的审计程序等。

5.对收到的银行回函进行认真审核，确保回函内容真实、准确，并与被审计单位财务报表信息一致。

如发现差异或问题，及时与被审计单位和银行进行沟通，了解差异或问题的原因。

6.根据银行回函的结果和其他相关信息，出具真实、准确的审计报告。

在报告中提及已收到并核实了银行回函的情况，对于存在差异或问题的情况，应当说明差异或问题的性质和影响程度，并采取适当的措施进行处理。

审计师考试《企业财务审计》第6章第3节：现金和存款审计3四、检查、函证银行存款余额(P354)-----真实存在性在审计过程中向有关开户银行函证，以验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法和完整。

1.函证目的---函证银行存款的真实存在，欠银行的债务，未入账的银行借款。

2.函证范围---被审计单位在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款)的所有银行。

其中包括存款账户已注销的银行，因为有可能存款账户已注销，但仍有银行借款或其他负债存在。

同时，对于审计人员已直接从某一银行获得了银行对账单和所有已付支票的，仍应向这一银行进行函证。

3.询证函包括两个部分：第一部分搜集银行账户信息，第二部分搜集贷款信息，如到期日、利率、开始支付利息的日期、贷款担保等。

4.检查一年以上的定期存款或限定用途存款。

一年以上的定期或限定用途的银行存款，不属于流动资产，应列入其他资产项下。

【例题8·多选题】(2010年试题)下列有关函证银行存款余额的提法中，正确的有：A.银行存款余额为零的开户银行可以不函证B.对已获得银行对账单的开户银行可以不函证C.函证银行存款余额的同时，应一并收集贷款信息D.一般采用否定式函证E.应向账户已结清，但被审计单位在本期存过款的银行发函【答案】CE【解析】函证范围----被审计单位在被审计年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用证保证金存款)的所有银行。

五、核实货币资金收支的截止期(P354)财务报表上所列示的银行存款余额.应包括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款，而不应包括其后所发生的。

审查时应注意有无人为地多列银行存款，决算日不结账，将决算日后收到的银行存款计入财务报表的情况。

例如，年终前未解缴银行的收入汇票与支票或在途存款列入了银行存款.均属于提前入账、高估银行存款的错误。

对决算日前后数天所发生的银行存款收付业务进行审查，采用的方法：1.检查支票(包括汇票等各种票据)收入与送存记录，检查年终前未送存银行的支票其收入记录日期。