会计理论

1.2 会计理论体系
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2）公认会计规范 • 公认会计规范是得到重大权威支持，既有权威性 又有公认性的会计规范。目前，公认会计规范一 般仅限于财务会计领域。 • 世界范围内，企业财务会计的规范形式主要有会 计法律、会计准则和会计制度。 • 会计法、会计准则和会计制度都是我国会计规范 体系的重要组成部分，是会计工作和会计行为的 规范。
1.1 会计理论的含义和功能
1.1.2 会计理论的含义
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• 美国会计学会（AAA）：会计理论更多地体现为 基本概念框架。 • 莫斯特（Kenneth S. Most）：会计理论由对来自 实务的原则和方法程序的系统表述所组成。 • 德里克森（Eldon S. Hendriksen）：会计理论是以 一套广泛适用的原则作为形式而进行的逻辑推理。 • 葛家澍：会计理论以阐述会计概念框架为中心议 题。
1.2 会计理论体系
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• 我国会计界对会计的定义有两种代表性的观点， 即“信息系统论”和“管理活动论”。 • 根据会计在现代企业组织结构中的地位，我们认 为，会计本质上是一个以提供财务信息为主的经 济信息系统。 • 按照系统的功效不同，会计信息系统可以分为四 个层次：会计信息传递系统、会计信息处理系统、 会计信息解释和分析系统、会计信息调节系统。
1.1 会计理论的含义和功能
3）预见和实践功能
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会计理论不只是解释会计实务在一定时期内如何 进行、产生何种作用，而且还要预见会计实务中 将要产生的新现象和新问题，并预测会计实务的 发展趋势和前景。
1.2 会计理论体系
1.2.1 会计理论体系的层次划分
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• 会计理论体系可以理解为会计理论中各个概念或
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会计理论
第1 章 会计理论概述
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第1章 会计理论概述
☞学习目标
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• 知识目标：了解会计发展的主要阶段；认识会计 理论的含义和功能；熟悉传统的会计理论体系。 • 技能目标：熟练掌握会计理论研究中的基本概念， 并能用这些基本概念去描述会计实践和会计现象。 • 能力目标：在了解会计理论发展的主要动力和主 要方面的基础上，联系实际发现一些理论价值和 实践价值都比较高的研究课题。
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（2）企业的会计目标最初是由投资者、债权人、 政府机构和企业管理部门等以他们各自需求的形 式提出来的。确定会计目标时，必然要充分考虑 现代会计的本质特征，以现代会计的本质特征为 标准进行筛选。 （3）目标确定后，就要考虑实现它的技术方法 问题。
1.2 会计理论体系
2）会计基本理论的作用
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（3）所有交易者对于所获得的信息的含义有着相 同的期望，参加市场交易的个人都是理性的。
• 对有效市场价假设检验通常分为弱式检验、半强 式检验和强式检验三大类。
1.3 会计理论的发展
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2）新的组织设计和组织契约重要性的凸现
• 新的组织设计不仅要求有新的会计和控制系统， 而且还产生了许多新的会计理论问题需要加以研 究。 • 在会计理论研究中，组织契约重要性的凸现是推 进会计理论发展的一个重要因素。
1.3 会计理论的发展
3）会计准则市场的变化
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全球资本市场和信息经济在发展的同时也对会计 准则提出了挑战。
4）相关理论和技术的发展
相关科学理论和技术的发展大大促进了会计理论 的研究，推动了会计理论的繁荣。
1.3 会计理论的发展
1.3.2 会计理论发展的主要方面
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1）引入经济机制中的信息不对称 通过对企业存在的逆向选择和道德风险因素的分析， 对利用会计管制的力量控制逆向选择和道德风险有 了许多新的认识。 2）关于会计信息披露与理性投资决策的研究 信息披露有助于抑制逆向选择问题。 3）关于会计行为与契约关系的研究 由于契约的不完全性和刚性，对不同契约条件下经 理会计行为的研究有了较大的进展。
（1）指导会计规范的制定和形成，协调各项具体 的会计规范之间的关系。
（2）启迪企业会计人员灵活、准确地运用各种会 计规范，高效率地开展会计实务。 （3）加深对会计实务的了解促进对会计理论的研 究。
1.2 会计理论体系
3）会计定义
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（1）会计一般不具备生产要素实体管理的特点。 （2）会计通常不具备职能管理的特点。
1.2 会计理论体系
6）会计要素
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• 会计要素可以理解为会计对象的具体化，即把企 业的资金运动具体化为若干个用会计特有的术语 加以表达的部分。 • 根据企业过去（或已发生）经营资金循环周转的 具体内容，财务会计的要素包括资产、负债、所 有者权益、收入、费用和盈利。
1.2 会计理论体系
7）会计目标
1.3.1 会计理论发展的主要动力
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1）有效资本市场的发展 法玛（Fama）认为，有效市场应具备的充分条件 是： （1）市场无阻力，即不存在交易成本和政府税收， 所有资产都可进入市场交易，且资产无限可分； （2）所有的市场参与者都能平等地获取可以得到 的信息，并且无需花费任何成本；
1.3 会计理论的发展
1.1 会计理论的含义和功能
1.1.3 会计理论的功能
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1）信息传递和经验总结功能 会计理论包含关于现实存在会计实务的信息知识 和对该项十五活动的描述，起信息搜集传播和经 验归纳总结的效用。 2）解释和评价功能 为什么现存的会计实务会被采用，它是如何产生 的，实效又如何，都可借助会计理论给予回答。
要素组成的体系。 • 会计理论体系内部存在层次性的问题，会计理论 层次的划分，主要取决于理论说明对象和说明方 式的差别。 • 传统的会计理论体系一般可划分为两个层次：会 计规范和会计基本理论。
1.2 会计理论体系
1.2.2 会计规范
1）会计规范的含义和种类
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• 会计规范就是会计实践活动中应当遵循的法则、 规则、典范、范例或管理。 • 按其功能的不同，会计规范的内容也可以分为两 大部分：目的性规范和方法程序性规范。
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会计目标是会计的本质特征和经济管理需要综合 作用的结果，可表述为会计为谁服务、服务的项 目和内容有哪些、服务的质量标准如何等三方面 的内容。 （1）企业会计的服务对象 会计的主要服务对象基本上局限于与企业有利害 关系的群体，包括企业本身，具体是指投资者、 债权人、政府（如税务部门）、企业管理部门等。
1.2 会计理论体系
1.2.3 会计基本理论 1）会计基本理论的含义和内容
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会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关 联、协调一致的概念体系。为了更好地理解会计 基本理论及其相关概念之间的关系，需做一下三 点说明： （1）会计目标是会计规范中责任要求的进一步 归纳、概括、综合和抽象。
1.2 会计理论体系
第1章 会计理论概述
☞目录
1.1 会计理论的含义和功能 1.2 会计理论体系
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1.3 会计理论的发展
1.1 会计理论的含义和功能
1.1.1 会计发展的主要阶段
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1）古代会计 15世纪以前的会计实践活动被习惯称为古代会计。 古代会计是以官厅会计为主的，民间会计仅居于 非常次要的地位。 2）近代会计 复式簿记系统的产生是一个划时代的革命，是会 计发展史上的一个里程碑。近代会计就是从运用 复式簿记开始的。
1.1 会计理论的含义和功能
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3）现代会计 现代会计是20世纪50年代以后，在发达的市场经 济国家特别是在美国发展和完善起来的。其形成 和发展主要表现在两个方面： （1）会计的工艺与现代电子计算和信息技术结 合，会计由手工簿记系统发展为电子数据处理系 统和网络系统。 （2）会计的理论、方法随着企业内部和外部对 会计信息的不同要求而分化为两个子系统：一是 财务会计；二是管理会计。
（3）在现代企业组织理论中，会计一般都出现 在讨论直线与参谋人员、直线指挥与参谋系统之 间的关系时。
1.2 会计理论体系
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（4）有必要考察职能参谋系统中不同的信息渠 道，主要区分会计信息、业务统计信息和专业技 术信息渠道。
（5）会计在现代企业管理中的确存在控制，即 在一定条件下进行直线指挥和开展生产要素实体 管理的问题。
1.2 会计理论体系
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• 目的性规范——提出责任要求，明确会计人员在 开展某一特定会计实务时所担负的责任。
• 方法程序性规范——提出技术要求，规定会计人 员在开展该项会计实务时所能采用或可供选用的 方法程序。 • 会计规范多种多样，财务会计有财务会计的规范， 成本会计和管理会计等也有各自的会计规范。
1.2 会计理论体系
4）会计职能
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（1）反映经济活动，评价经营业绩。 （2）预测经营前景，参与管理决策。 （3）控制经济过程，监督经济业务。 在会计上述三方面职能中，反映和控制是会计的 基本职能。
1.2 会计理论体系
5）会计对象
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企业经营资金运动是会计予以反映和控制的对象， 即人们常说的会计对象。 （1）企业过去或已完成的经营资金运动与未来 的经营资金运动。 （2）会计反映和控制的对象与会计信息系统加 工处理的对象。 （3）政府机构、非营利组织的会计对象。
1.2 会计理论体系
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• 会计法律作为经济法律的一部分，既可以单独成 法，又可并入其他经济法律之中。 • 会计准则在形式上要求有一定的权威机构（组织） 颁布，并应当具有成文即书面的内容。 • 会计制度可以是由政府有关部门制定的行政法规， 也可以是企业制定的、主要规范财务会计处理程 序和各项业务处理的规定。
1.2 会计理论体系
（2）企业会计的服务项目和内容
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联系会计的基本职能，企业会计的服务项目归纳 起来主要有两个：一是提供会计信息；二是运用 会计信息实行控制。 （3）会计的服务质量标准 会计服务的质量标准可从两个方面来看：一方面 是会计所提供信息的质量标准；另一方面是会计 控制的质量标准。
1.3 会计理论的发展
第1章 会计理论概述
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