生产企业出口退税业务培训出口退税科陈国斌

生产企业 出口退税业务培训
出口退税科 陈国斌
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主要内容
第一节：出口退税的基础知识 第二节：出口退税若干政策 第三节：常见问题解答 第四节：加工贸易业务
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第一节：出口退税的基础知识
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出口退（免）税概念
出口货物退（免）税，一般是指， 对报关出口的应税货物退还在国内各生 产环节和流转环节按税法规定已缴纳的 增值税和消费税，或免征应缴纳的增值 税和消费税。
③出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既 签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的；
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④出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代
承运人对该笔货物的海运提单（其他运输方式的，以承运 人交给发货人的运输单据为准，下同）上的品名、规格等 进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符 的；
1、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香等（进料加工复出口 除外）；
2、援外出口货物（利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项 目基金援外方式下出口的货物除外）；
3、有出口卷烟经营权的企业出口国家免税出口卷烟计划外的卷烟； 4、生产企业（包括外商投资企业）自营或委托出口的国家规定范围
外的非自产货物； 5、为限制“两高一资”类产品出口，国家陆续出台政策，取消了此
⑤出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的
质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承 担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）； 不承担未按期结汇导致不能核销的责任（合同中有约定结 汇责任承担者除外）；不承担因申报出口退税的资料、单 证等出现问题造成不退税责任的；
⑥出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事由 中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的；
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我国现行的《出口货物退（免） 税管理办法》（试行）规定：
“出口商自营或委托出口的货物，除另有 规定者外，可在货物报关出口并在财务 上作销售后，凭有关凭证报送所在地国 家税务局批准退还或免征增值税和消费 税。” （国税发【2005】第051号.doc）
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对出口、报关离境的理解
境是指关境 报关离境包括： • 直接出口国外，包括港、澳、台 • 出口到国内特殊监管区域，例如：出口
加工区、物流园区、综合保税区
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退税税种
• 增值税 • 消费税
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出口退税方法
增值税
1、免退税 （外贸企业） 2、免抵退税（生产企业、修理修配、中标
机电产品）
3、免税 （来料加工、小规模企业、 自产农产品、古旧图书、简易征税
货物）
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出口退税方法
消费税
• 免税（生产企业）
• 退税（外贸企业、试点生产企业收 购出口、生产企业委托加工收回货 物出口）
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基本条件
1、增值税、消费税征税货物 2、必须报关离境出口 3、必须在财务上作销售处理 4、必须已收汇核销
(外汇未核销的，可以先行申报退 税、年度外汇核销清算)
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出口免税货物
按税法规定部分出口货物实行免税不予办理退税。 主要包括以下几个方面：
1、来料加工复出口的货物；
2、避孕药品和用具、古旧图书；
类产品的出口退税政策。对其中属于应征消费税的货物，也相应 取消出口退（免）消费税政策； 6、 其它不予退（免）税的出口货物。
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特殊规定
1、国税发[2006]24号 〈严禁出口企业从事“四自三不见”等不规范的出
口业务， 防范和打击骗取出口退税的违法犯罪活动 〉
凡自营或委托出口业务具有以下情况之一者，出口企 业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退（免）税：
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出口货物的退税率
退税率：是出口货物的实际退税额与退税
计
税依据的比例。
增值税退税率：根据国家公布的商品代码 库
消费税退税率：实际征税率
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退税贸易方式
一般贸易 进料加工贸易
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企业范围
退税主体，包括：
• 外贸企业（含分支机构）
• 内资生产企业（有权和无权委托）
• 外商投资企业
• 特定退税企业（对外承包、修理 修配、外轮供应、境外投资、中 标机电产品、境外带料、援外出 口、免税店等）
①出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核销
单等出口退（免）税单证交由除签有委托合同的货代公司、 报关行，或由国外进口方指定的货代公司（提供合同约定 或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的；
②出口企业以自营名义出口，其出口业务实质上是由
本企业及其投资的企业以外的其他经营者（或企业、个体 经营者及其他个人）假借该出口企业名义操作完成的；
生产企业从流通企业购进并直接出口的货物， 对退税试点 的企业可按出口自产货物的规定，实行 “免抵退”税办法
（试点企业名单及具体办法另行下达）；对非退税试点的企 业，其退税范围继续按《国家税务总局关于出口产品视同自 产产品退税有关问题的通知》（国税函〔2002〕1170号）的 规定执行。
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“免、抵、退”税管理办法 的内容
⑦其他违反国家有关出口退税法律法规的行为
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外购视同自产产品
一、外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同， 且使用本企业注册商标的产品。
二、外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品。 三、收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司
（或总厂）成员企业（或分厂）的产品。 四、委托加工收回的产品。
国税发【2000】第165号.doc 国税发【2002】第152号.doc 国税函【2002】第1170号.doc
3、有出口卷烟经营权的企业从指定口岸出口国家 免税 出口卷烟计划内的卷烟；
4、军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货 物；
5、小规模纳税人自营或委托出口的货物;
6、国家规定的其它免税货物。如：农业生产者销 售的自产农业产品等。
7、软件产品出口。含金产品等。
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不予退（免）税的出口货物
对一些已征收了增值税、消费税的出口货物，考虑到国家宏观调控的 需要，不予退还或免征增值税、消费税，主要有：
国税函【2006】148号.doc
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例外（列名企业—奇瑞）：
财税[2004]125号文规定： 对列名生产企业出口外购产品试行免抵退税办法。
… 列名生产企业出口的外购产品如属应税消费品，税务机关
可比照外贸企业退还消费税的办法退还消费税；列名生产企 业出口的自产应税消费品按现行规定免征消费税。 国税函[2004]955号