全面推开营业税改征增值税试点政策培训参考材料
货物和劳务税司
2016.04
前言
经国务院批准，2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税改革，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四个行业全部纳入试点范围。
为此，财政部和国家税务总局制定下发了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），国家税务总局配套出台了《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》等7个行业管理、纳税申报、发票使用方面的公告。
2016年4月6日至8日，国家税务总局举办了全系统营改增政策专题视频培训，对上述文件进行了讲解。
为帮助基层税务人员更好的学习和理解政策精神，熟练掌握操作流程，我司对培训内容进行了整理，形成了《全面推开营业税改征增值税试点政策培训讲义》。
目录
前言 (i)
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）解读 (1)
第一部分文件出台的背景 (1)
第二部分此次营改增试点的主要内容及影响 (1)
第三部分《营业税改征增值税试点实施办法》解读 (2)
第一章纳税人和扣缴义务人 (2)
第二章征税范围 (13)
第三章税率和征收率 (22)
第四章应纳税额的计算 (26)
第一节一般性规定 (26)
第二节一般计税方法 (27)
第三节简易计税方法 (45)
第四节销售额的确定 (47)
第五章纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 (55)
第六章税收减免的处理 (59)
第七章征收管理 (62)
销售服务、无形资产、不动产注释 (66)
一、销售服务 (66)
（一）交通运输服务。
(66)
（二）邮政服务。
(67)
（三）电信服务。
(68)
（四）建筑服务。
(68)
（五）金融服务。
(70)
（六）现代服务。
(72)
（七）生活服务。
(80)
二、销售无形资产 (82)
三、销售不动产 (82)
第四部分《营业税改征增值税试点有关事项的规定》解读 (83)
一、营改增试点期间，试点纳税人［指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试
点实施办法》)缴纳增值税的纳税人］有关政策 (83)
（一）兼营。
(83)
（二）不征收增值税项目。
(83)
（三）销售额。
(84)
（四）进项税额。
(89)
（五）一般纳税人资格登记。
(90)
（六）计税方法。
(90)
（七）建筑服务。
(91)
（八）销售不动产。
(96)
（九）不动产经营租赁服务。
(100)
（十）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一
般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。
. 101 （十一）一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务. 103 （十二）纳税地点。
(103)
（十三）试点前发生的业务。
(104)
（十四）销售使用过的固定资产。
(105)
（十五）扣缴增值税适用税率。
(105)
（十六）其他规定。
(105)
二、原增值税纳税人[指按照《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）(以
下称《增值税暂行条例》)缴纳增值税的纳税人〕有关政策 (106)
（一）进项税额 (106)
（二）增值税期末留抵税额。
(107)
（三）混合销售。
(108)
第五部分《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》解读 (109)
一、下列项目免征增值税 (109)
（一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。
(109)
（二）养老机构提供的养老服务。
(110)
（三）残疾人福利机构提供的育养服务。
(110)
（四）婚姻介绍服务。
(110)
（五）殡葬服务。
(110)
（六）残疾人员本人为社会提供的服务。
(111)
（七）医疗机构提供的医疗服务。
(111)
（八）从事学历教育的学校提供的教育服务。
(112)
（九）学生勤工俭学提供的服务。
(114)
（十）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，
家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
(114)
（十一）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书
画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。
(115)
（十二）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动。
(115)
（十三）行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的
政府性基金和行政事业性收费。
(115)
（十四）个人转让著作权。
(115)
（十五）个人销售自建自用住房。
(116)
（十六）2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。
(116)
（十七）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取
得的运输收入。
(116)
（十八）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。
(117)
（十九）以下利息收入。
(118)
（二十）被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿
债务。
(121)
（二十一）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。
(122)
（二十二）下列金融商品转让收入。
(124)
（二十三）金融同业往来利息收入。
(126)
（二十四）同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税： (127)
（二十五）国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。
(129)
（二十六）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。
(130)
（二十七）同时符合下列条件的合同能源管理服务： (131)
（二十八）2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。
(131)
（二十九）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。
(132)
（三十）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事《销售服务、无形资产或者不动产注释》中“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。
(133)
（三十一）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。
(133)
（三十二）福利彩票、体育彩票的发行收入。
(135)
（三十三）军队空余房产租赁收入。
(136)
（三十四）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。
(136)
（三十五）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。
(136)
（三十六）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。
(136)
（三十七）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。
(138)
（三十八）县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。
(138)
（三十九）随军家属就业。
(139)
（四十）军队转业干部就业。
(140)
二、增值税即征即退 (140)
（一）一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
(140)
（二）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
(141)
（三）本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。
(141)
三、扣减增值税规定 (141)
（一）退役士兵创业就业。
(141)
（二）重点群体创业就业。
(145)
四、金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
(149)
五、个人将购买不足2年的住房对外销售 (149)
六、上述增值税优惠政策除已规定期限的项目和第五条政策外，其他均在营改增试点期间执
行。
(150)
第六部分《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》解读 (151)
《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年14号）解读 (160)
第一部分背景和目的 (160)
第二部分基本概念及原则 (161)
一、基本概念 (161)
二、遵循的原则 (164)
第三部分《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的解读 (165)
《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年15号）解读 (178)
第一部分背景和目的 (178)
第二部分《办法》内容的逐条解读 (179)
《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年16号）解读 (194)
第一部分背景和目的 (194)
第二部分基本概念及原则 (195)
一、基本概念 (195)
二、遵循的原则 (197)
第三部分《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的解读 (198)
《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）解读 (210)
第一部分背景和目的 (210)
第二部分建筑业基本政策规定 (210)
第三部分《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》 (214)
《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第18号）解读 (223)
第一部分背景和目的 (223)
第二部分《办法》内容的逐条解读 (225)
第一章适用范围 (225)
第二章一般纳税人征收管理 (226)
第一节销售额 (226)
第二节预缴税款 (230)
第三节进项税额 (231)
第四节纳税申报 (231)
第五节发票开具 (232)
第三章小规模纳税人征收管理 (233)
第一节预缴税款 (233)
第二节纳税申报 (234)
第三节发票开具 (235)
第四章其他事项 (236)
增值税纳税申报表解析 (238)
第一部分概述 (238)
一、背景情况 (238)
二、公告适用范围 (239)
三、申报表调整思路 (239)
四、纳税申报资料 (239)
第二部分一般纳税人申报表 (240)
第一节申报表主表 (240)
第二节附列资料（一） (252)
第三节附列资料（二） (257)
第四节附列资料（三） (265)
第五节附列资料（四） (269)
第六节附列资料（五） (272)
第七节固定资产表 (276)
第八节进项结构表 (276)
第九节减免税明细表 (278)
第三部分小规模纳税人申报表 (281)
第一节申报表主表 (281)
第二节申报表附列资料 (287)
第四部分增值税预缴税款表 (288)
增值税发票使用和开具有关问题解析 (294)
第一部分相关背景 (295)
第二部分增值税发票的使用 (300)
第三部分增值税发票开具的基本规定 (305)
第四部分增值税发票开具有关问题 (307)
第五部分税务机关代开发票的变化 (311)
第六部分扩大取消增值税发票认证的纳税人范围 (313)
地税机关代开增值税发票有关问题解析 (316)
第一部分地税机关代开增值税发票的背景 (316)
第二部分代开发票部门 (316)
第三部分代开发票流程 (317)
第四部分风险管理 (323)
第四部分其他问题 (324)
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》
（财税〔2016〕36号）解读
第一部分文件出台的背景
2016年3月5日，国务院总理李克强在第十二届人民代表大会第四次会议上作《政府工作报告》，提出：今年将全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。
2016年3月18日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，部署全面推开营改增试点，进一步减轻企业税负，促进经济结构转型升级。
从今年5月1日起，一是将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现货物和服务行业全覆盖，打通税收抵扣链条，支持现代服务业发展和制造业升级。
二是在已将企业购进机器设备所含增值税纳入抵扣范围的基础上，允许将新增不动产纳入抵扣范围，增加进项抵扣，加大企业减负力度，促进扩大有效投资。
同时，新增试点行业的原有营业税优惠政策原则上延续，对特定行业采取过渡性措施，对服务出口实行零税率或免税政策，确保所有行业税负只减不增。
为贯彻落实国务院常务会议精神，财政部和国家税务总局制定并发布了《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）。
第二部分此次营改增试点的主要内容及影响
一、此次营改增试点的主要内容
从2016年5月1日起，我国将全面推开营改增试点，主要内容是“双扩”：一是将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖，试点完成后营业税将退出历史舞台。
二是将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，比较完整地实现规范的消费型增值税制度。
二、此次营改增试点的影响
这次全面推开营改增的政策取向，突出了推动服务业特别是研发等生产性服务业发展，可以有力促进产业分工优化，拉长产业链，带动制造业升级。
也可以说，营改增是创新驱动的“信号源”，也是经济转型升级的强大“助推器”。
同时，营改增通过统一税制，贯通服务业内部和二、三产业之间抵扣链条，从制度上消除重复征税，使税收的中性作用得以充分发挥。
这有利于营造公平竞争的市场环境，对完善我国财税体制有长远意义。
从当前看，这会为更多企业减轻税负；从长远看，必将利国利民。
第三部分《营业税改征增值税试点实施办法》解读第一章纳税人和扣缴义务人
第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人，是指个体工商户和其他个人。
【政策解读】
本条是关于适用财税[2016]36号文件的纳税人和征收范围的基本规定。
本条规定主要包括以下两个方面的内容：一是增值税纳税人；二是增值税的征收范围。
理解本条规定应从以下两个方面把握：
一、增值税的纳税人
增值税的纳税人，是指根据《试点实施办法》规定应当缴纳增值税的单位或者个人，即在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。
（一）单位。
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
1．这里的企业包括国有经济、集体经济、私营经济、联营经济、股份制经济、外商投资经济、港澳台投资经济、其他经济等形式的企业。
2．行政单位、事业单位、军事单位、社会团体，只要发生了应税行为就是增值税的纳税人，就应当缴纳增值税。
（二）个人。
个人，是指个体工商户和自然人。
二、增值税的征收范围
确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《试点实施办法》），除另有规定外，一般应同时具备以下四个条件：⑴应税行为是发生在中华人民共和国境内；⑵应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动；⑶应税服务是为他人提供的；⑷应税行为是有偿的。
（一）应税行为是发生在中华人民共和国境内。
这是征税权的问题，是根据我国政府的管辖权限来确定的，只有属于境内应税行为的，我国政府才能对此有征税权，否则不能征税。
具体哪些行为属于境内应税行为？《试点实施办法》第十二条和第十三条进行了明确。
具体条款内容如下：
第十二条规定：“在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务
（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
”
第十三条规定：“下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
”
具体如何理解境内应税行为，详见第十二条和第十三条的政策解读。
（二）应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动。
应税行为分为三大类，即：销售应税服务、销售无形资产和销售不动产。
其中，应税服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
（三）应税服务是为他人提供的。
“服务必须是为他人提供的”，是指应税服务的提供对象必须是其他单位或者个人，不是自己，即自我服务不征税。
这里所说的“自我服务”，包括以下两种情形：（1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
（2）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
（四）应税行为是有偿的。
《试点实施办法》第十条和第十一条规定：销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。
有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
根据上述规定，发生增值税应税行为的一个前提条件是有偿。
（五）例外情形。
前面我们介绍的四个条件是判定一项经济行为是否需要在营改增试点实施后缴纳增值税的基本标准，目前还有两类例外情形：第一种情形是满足上述四个增值税征税条件但不需要缴纳增值税；第二种情形是不同时满足上述四个增值税征税条件但需要缴纳增值税。
1.满足上述四个增值税征税条件但不需要缴纳增值税的情形，主要包括：⑴行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；⑵存款利息；
⑶被保险人获得的保险赔付；⑷房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金；⑸在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使
用权转让行为。
2．不同时满足上述四个增值税征税条件但需要缴纳增值税，主要包括某些无偿的应税行为需要缴纳增值税。
《试点实施办法》第十四条规定：“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
”按照此条规定，向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，除用于公益事业或者以社会公众为对象外，应视同发生应税行为，照章缴纳增值税。
（六）油气田企业提供应税服务的纳税规定。
按照《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（以下简称《试点有关事项的规定》）规定：油气田企业发生应税行为，应当按照《试点实施办法》缴纳增值税，不再执行《油气田企业增值税管理办法》（财税〔2009〕8号）。
【政策主要变化点】
与《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2013〕106号印发，以下称《原试点实施办法》）相比，本条主要在以下两个方面进行了修改：（一）将“应税服务”改为“应税行为”。
主要考虑是，此次营改增试点范围新增了建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等4个行业，征税范围由部分应税服务扩大到全部服务、无形资产和不动产，《原试点实施办法》中“应税服务”一词已不能涵盖销售无形资产和不动产，改为“应税行为”一词，用以涵盖服务、无形资产和不动产。
（二）将“提供”改为“销售”。
主要考虑：一是新纳入增值税的应税行为，既包括服务，也包括无形资产和不动产，“提供”一词无法涵盖无形资产和不动产；二是将原营业税的征税范围仿照增值税征税范围做了趋同性处理。
营业税条例中的应税行为包含了三个动作：提供、转让、销售。
而国际上征收增值税的国家，在征税范围的表述上一般都较为简单，通常以货物和劳务的“供给”一词囊括所有的应税行为，这种表述既符合立法要求语言“简洁化”，也避免以多词描述应税行为而产生歧义。
因此，本条将营业税条例中“提供、转让、销售”三个词统一规范为“销售”，既简化、统一了表述，又与增值税条例中应税行为的“销售”表述趋同。
【相关知识】
一、纳税人
纳税人，是指依照税法规定对国家直接负有纳税义务的单位和个人，又称纳税义务人、课税主体，是税收制度的一项基本要素。
《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）第四条规定：“法律、行政法规规定负有纳
税义务的单位和个人为纳税人。
”
二、纳税人的权利和义务
（一）纳税人的权利。
（二）纳税人的义务。
纳税人在履行纳税义务过程中，依法负有以下义务：依法进行税务登记的义务，依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务，财务会计制度和会计核算软件备案的义务，按照规定安装、使用税控装置的义务，按时、如实申报的义务，按时缴纳税款的义务，代扣、代收税款的义务，接受依法检查的义务，及时提供信息的义务，以及报告其他涉税信息的义务。
第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。
否则，以承包人为纳税人。
【政策解读】
本条是关于采用承包、承租、挂靠经营方式下，如何界定纳税人的规定。
理解本条规定应从以下两个方面把握：
一、承包、承租、挂靠方式经营形式
（一）承包经营。
企业承包经营是发包方在不改变企业所有权的前提下，将企业发包给经营者承包，经营者以企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。
（二）租赁经营。
企业租赁经营，是在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。
企业承包经营与企业租赁经营相比，主要有以下差异：
1．基本内容不同。
企业承包合同的基本内容，是承包上缴利润指标以及由此产生当事人之间的其他权利义务关系；企业租赁合同的基本内容，是承租方对企业财产进行租赁经营，并向出租方交纳租金。
2．适用范围不同。
