高级管理会计理论与实务1-回顾与发展

小结：1920年以来，MA在实务界发展 缓慢，而在研究领域却发展迅速，两 者差距日益明显。
管理会计反思时期（20世纪80年 代）
在管理会计的发展历程中，西方管理会计 的研究存在两大学派：传统学派和创新学派 传统学派主张从早期的标准成本、预算控 制和差异分析出发，一切以成本为中心，重 视历史经验的积累，在总结历史经验的基础 上加以发展，并就如何提高企业经营管理水 平和提高经济效益提出一些新课题。
（2）对管理控制提出的挑战
早期的分权管理与ROI只能适用于短期， 从长期来看，管理层以扭曲的行为达到自 身目的，表现为三种方式： a.从会计惯例中找业绩 例如：利用配比原则创造利润； 利用会计方法变更创造业绩；
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b. 从财务中寻求业绩 例如：购受与兼并；债务重组；资产重组； 表外筹资。 c. 短期行为 由于业绩计量的短期性，导致管理层的 各种短期行为。
早期管理控制的特征
（1）分权管理模式
将企业划分成不同的部门；
各部门有相对独立的决策权；
最高管理层关注于企业重大管理事项。
（2）建立了业绩评价指标
ROI指标的功能：计量部门经理的业绩， 协调上下投资战略，建立了资产周转率与
销售利润率指标（既反映部门的业绩，又 反映对企业的业绩）
（3）建立了弹性预算体系 （4）以标准成本为基础的定价模型 （5）以市场为基础的转移定价
例如：放弃长期投资；放弃无形资产投 资。
Strategic planning
Management control
Operation control
管理会计的未来发展
（1）九十年代管理会计研究成果
a. 管理控制系统，体现在以下五个方面 第一，对管理人员激励机制的研究 第二，对企业预算体系的研究 第三，对经营业绩计量的研究 第四，对转移定价的研究 第五，对责任会计的研究
第一，能力；第二，保密；第三，正直； 第四，客观；第五，道德行为冲突的解决
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1920年后成本会计与管理控制的 发展
1920年以前，MA归功于实务界，1920年 以后，MA归功于理论界。
管理会计正式形成（1952）
在1952年伦敦召开的国际会计师联合会 上，正式通过“管理会计（Management Accounting）”这一专有名词。
4、管理会计的发展
追求效益的管理会计时期（20世 纪50～80年代）
b.成本会计，其研究成果包括以下几个方面 第一，成本会计对决策及激励机制有影响 作用。 第二，运用实证研究方法在某些特殊行业 （如医院）得出了一些研究成果。
C.
成本管理的研究 第一，对质量控制的研究 第二，对适时制的研究 第三，对其它领域的研究 第四，对成本动因的研究
（2）对管理会计研究的未来展望
管理会计主题转变的过渡时期（ 20世纪90年代～ ）
进入20世纪90年代，变化是世界经济环境 的基本特征：电子商务和新产业的涌现、全 球化竞争、以顾客为中心、交叉职能工作组 、计算机一体化制造、产品寿命周期和多样 化、基于时间的竞争、适时存货管理、信息 和通讯技术、全面质量管理和持续改善等。 环境变化必然引起管理会计主题的变化。
高级管理会计 理论与实务
专题一：管理会计 的形成与发展
1、参考书目
《高级管理会计》，第三版 ，By Kaplan，东 北财经大学出版社 《管理会计研究》，胡玉明，机械工业出版社 《 高级管理会计—战略与价值链分析》， 宋 献中，北京大学出版社 《 管理会计学—在动态商业环境中创造价值》， 罗纳德 W. 希尔顿，机械工业出版社
6、中国管理会计发展中存 在的主要问题
管理者观念和知识更新的问题
管理会计系统研究比较薄弱
搞好日常会计核算基础工作的问题
会计人员素质与管理会计要求有差距 管理会计专业机构的建立问题
7、管理会计的职业机会
MA专业组织
MA的专业组织主要通过举办管理会计师的 资格考试，创办管理会计刊物，颁布职业规 范，指导管理会计理论和实务的发展。
–CIMA商业会计证书（基础阶段）-5门课程
–CIMA管理会计高级文凭（管理阶段）-6门 课程 –策略阶段- 3门课程 –CIMA管理会计职业能力测试（TOPCIMA）
管理会计师应具备的知识体系
第一类：信息和决策过程的知识 第二类：会计原则和职能的知识 第三类：企业的经营活动知识
管理会计师的职业道德
（3）20世纪70～80年代
进入70年代，由于“信息经济学”、 “代理理论”和“交易成本”等的引入， 管理会计又有了新的发展。
* 信息经济：将MA看成是在不确定环境中 决策的信息。 * 代理理论：MA为代理契约提供依据。 代理理论认为：企业是多方利益的代理 契约，会计信息是履约证明。
*交易成本：市场交易局限于信息的不公 开，一方面是企业在缺乏充分信息条件下， 进行交易，又为外界提供了更多的业务机 会（钻空子）。
（1）建立了直接材料与直接人工标准
（2）开始将间接制造费用纳入成本范畴 （3）首次提出保本点的概念 （4）对于成本习性的数学分析 （5）成本会计与财务会计相分离
管理控制的产生与发展
时间：二十世纪初 创始公司：杜邦公司与通用公司首次提 出。 集中管理的信息控制系统，解决了两大 难题：一是投资成本在各个分部如何进行 分配；二是开辟了对外筹资的渠道 。
信息 系统
管理会计的定义（IMA，2008）
管理会计是一个包括支持管理决策制 订、计划、及绩效管理系统制定，并且 在财务报告和控制中提供专业见解、在 战略制订完善过程中辅助管理的一门学 科。
管理控 制系统
管理会计的定义（IMA，2008）
管理会计是一个包括支持管理决策制 订、计划、及绩效管理系统制定，并且 在财务报告和控制中提供专业见解、在 战略制订完善过程中辅助管理的一门学 科。
著名的管理会计专业组织有IMA、CIMA、 SMA等。
（The Insitute of Management Accountants) （The Chartered Insitute of Management Accountants） （The Society of Management Accountants ）
《管理会计》，余绪缨，首都经贸大学出版社
2、管理会计的定义
管理会计的定义（本书）
管理会计是面向管理当局提供用于企 业内部计划、评价、控制以及确保企业 资源合理使用和经管责任的履行所需财 务信息的确认、计量、归集、分析、编 报、解释和传递的过程。
信息 系统
管理会计的定义（卡普兰，1997）
MA职业考试 (与CPA对应）

美国（CMA）：考4个单元（PART-1
Business Analysis，PART-2 Management Accounting and Reporting，PART-3 Strategic Management， PART-4 Business Application）
罗伯特 S.卡普兰，美国哈佛大学美
托马斯 H.约翰逊，太平路德大学
罗伯特 S.卡普兰教授的《高级管理会计 》（第一、二版）可算是创新派的代表作。
传统学派指责创新学派理论脱离实际，复 杂的数学模型远离现实世界；而创新学派则 指责传统学派视野狭隘、观念陈旧、方法落 后，难以适应新经济环境的要求。 这场纷争使管理会计理论研究进入一个反 思期。正是这场纷争改变了卡普兰的观念。 《Relevance Lost:The Rise and Fall of Management accounting 》(Robert S. Kaplan) 《A Review of Recent Development of Management Accounting 》(Robert W. Scapens)
现代环境对管理会计提出的挑战
（1）对成本会计提出的挑战
* 生产环境的变化： 过去 讲求规模经济，表现为大量生产， 品种单一。 现在讲求多元化经营，品种多样，批量大 小不一 。
* 生产技术发生变化： 在外界环境的变化影响下，企业内部的 生产技术日趋复杂化，各种经营模型不断 出现。 例如，EOQ、JIT、FMS、CAD、CAM、MRP、 ERP等 。
（3）投资的特点（缺乏预测控制）
当时投资的目的就是为了降低prime cost，以力争价格优势。 原因一：当时投资资金都是投资人自身的投 入，还没有对外筹资意识。 原因二：当时生产单一，尚未系列化，决策 仅仅围绕扩大还是维持原有生产规模.
标准成本会计的产生（1920s）
科学管理的创始人泰勒为标准成本会计奠 定了基础。
包括商业经济、公司理财、成本管理、内 部控制、业绩衡量、财务报告、决策分析、组 织管理、战略规划，及对职业道德的强调。
英国（CIMA）：三级认证考试
通过CIMA三级认证考试并达到工作经验要 求者可获得CIMA会员资格。CIMA会员即特许 管理会计师，可在其姓名之后加注ACMA或 FCMA专衔标志。
（2）1880年以后，生产的两大特点：
特点一，跨地区的生产经营（例如：商 业网点遍布全国各地）如何按地区披露经营 业绩
特点二，生产规模进一步扩大（烟草行 业、军事生产、粮食生产等）需要按生产步 骤、生产品种计算产品成本，由此出现了成 本计算单
成本要素的组成内容
在当时人们的注意力仅仅关注主要成本 或直接成本(prime cost,直接材料、直接 人工)，而忽略了间接制造费用（间接制 造费全部作为期间费用），并且不考虑资 本成本。由此可见，当时的产品成本是不 完整的，期间费用占的比重非常低。
管理控 制系统
3、管理会计的形成
成本会计的起源（1850-1920）
（1）行业组织的变化（19世纪上半叶）
纺织行业生产的复杂性。纺织业如何计算 产品成本，包括人工成本、原材料成本。 铁路运输业业务的分散性。要求计算各地 区的经营业绩，管理大量的现金流量。 以上两大行业提出了成本计算与内部控制 的问题。
（1）20世纪50 ～60年代
主要内容是以成本管理为中心，综合预算 控制、成本计算、变动成本法和本量利分析 等各种方法，形成一个利润规划系统。
（2）20世纪60～70年代
1960年以后，数量模型被大量地用于 MA。 * 回归分析，线性与非线性规划，概率分 析，假设测试，决策理论。 * 以上方法并没有成为MA主流，仅仅提 供了分析工具。
传统学派代表人物：
查尔斯 T.霍恩格伦，美国斯坦福大学
罗伯特 N.安东尼，美国哈佛大学
威尔斯，美国得克萨斯大学
罗伯特 W.斯卡彭斯，英国曼彻斯特大学
查尔斯 T.霍恩格伦教授的《管理会计导 论》可以算是传统学派的代表作。
创新学派主张尽可能采用诸如数学和行为 科学等相关学科的理论与方法研究管理会计 问题。他们强调全面创新，偏好数学模型， 依靠计算机技术解决预测、分析和决策所面 临的问题。 创新学派代表人物：
管理会计是为组织的员工和各级管理 者提供财务和非财务信息的过程，这个 过程受组织内部所有人员对信息需求的 驱动，并能引导他们做出各种经营和投 资决策。
信息 系统
管理会计的定义（IMA，1997）
管理会计是提供价值增值，为企业规 划、设计、计量和管理财务和非财务信 息系统的持续改进过程，通过此过程指 导管理行动、激励行为、支持和创造达 到组织战略、战术和经营目标所必需的 文化价值。
a. 面临的困惑
b. 管理会计所处的现实环境 c. 横向会计 d. 战略会计 e. 组织会计 f. 行为管理会计 g. 管理会计信息 h. 管理会计研究方法与创新
5、管理会计与财务会计的区别
工作侧重点不同 工作主体不同 工作时效不同 遵循的原则和依据的概念不同 信息特征及信息载体不同 工作程序不同 计算方法不同 体系完整性不同