【老会计经验】利用关联企业转移定价进行纳税筹划

【老会计经验】从关联企业借款税务筹划案例分析为了满足发展的需要，很多企业都存着在向关联方借款的情况。

但根据《国家说务局关于印发企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第三十六条规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。

所以，向关联方借款时必须进行税务筹划。

一、从关联企业借款的税务筹划例如：某商贸企业注册资本500万元。

2005年3月1日向关联企业借款300万元，双方协议规定，借款期限为半年，年利率10%。

2005年8月31日，该公司一次性还本付息315万元。

同期同类银行贷款利率5.8%，金融保险业营业税税率8%，两公司适用的企业所得税税率均为33%。

该公司2005年“财务费用”账户列支付给关联企业利息15万元，根据《企业所得税税前扣除办法》的规定，允许税前扣除的利息为：500万×50%×5.8%×2-7.25万元，应调增应纳税所得额7.75万元。

虽然从整个企业利益集团来说，两公司之间的借款业务属于内部交易，集团公司既无收益又无损失，但是，两公司又是独市的企业法人，税法对关联交易的特别规定，使得该公司多支付了企业所得税款2.56万元。

同时，关联公司收取的15万元利息还要按照“金融保险业”的税率规定交纳8%的营业税和相应的城市维护建设税和教育费附加。

假定关联公司的城市维护建设税率为7%，教育费附加征收率3%，关联公司的利息收入应纳税款-15×8%（1 7%， 3%）=1.32万元。

多交税款-1.32（1-33%）=0.88万元。

这样，对于集团企业说，该笔关联交易共计多交税款=2.560.88=3.44万元税务筹划思路如下： 1、如果关联企业之间有购销关系，可以变借款为采购方的预付账款或贷款为售货方的赊销账款，实现商业信用筹资。

采取这种方案，在具体情况下，需要资金的一方最好能在需要资金前一段时间，向资金提供方提出资金需求数，这样双方才能按照双方的购销业务金额提前做好筹划。

【老会计经验】外企关联交易中转让定价的避税转让定价避税就是外商投资企业利用中方不了解国际市场中商品的购销价、机器设备购置价、专有技术转让价、信贷往来、劳务提供等价格信息，采取高进低出或低进高出的方法，将利润转移出去。

据统计，在中国累计开业的25万多家外商投资企业中，亏损面高达51%，中国每年避税流失的税额达300多亿元。

在过半的亏损外企中，除小部分属经营性亏损外，虚亏避税是主流，出现了一方面是经营生产欣欣向荣，一方面是长期亏损的怪现象。

造成这种非正常亏损的主要原因之一就是外商投资企业转让定价避税问题，这已成为外商投资企业的主要避税手段，不容忽视。

一、常见的转让定价避税手段常见的转让定价避税手段主要有以下几种：1、商品交易中的转让定价。

其主要方法是高进低出，即中方企业向外商关联企业高价支付材料款、或低价销售产品，将中方企业的利润转移到国外，从而达到在我国避税的目的。

这种手法对两头在外的企业特别有效：原材料以高价格进口，产成品以低价出口，于是在国内的加工企业利润趋于零甚至亏损，而实际上企业利润已经被转移到境外去了。

2、贷款业务中的转让定价。

主要是关联企业中的外方企业利用贷款利率的高低，将利润转移到国外。

某国财团担保，其内部金融机构向中方关联企业贷款年利率10%，而在本国的正常贷款年利率为4%，通过提高贷款利率的方式将中方企业的利润转移出去。

3、提供劳务、转让专利和专用技术中的转让定价。

关联企业在相互间提供劳务、转让专利和专用技术时，利用收费标准的高低，将我国企业的利润转移到国外。

由于专利和专用技术具有独此一家的特点，缺乏可比性，难以确定其真实价格，而且关联企业在收取这种费用时，既可单独计算收费，也可隐藏在其他价格中，所以在资金流量较大的交易中极易用它来避税。

4、利用投资的机械设备转让定价。

关联企业往往利用中方企业对国际市场上机械设备的价格无法掌握，利用高价格的机械设备进行投资的方式来转移利润，利用虚报设备价款，增加股权的方法，既多列了折旧额又可多分到股利。

【老会计经验】多环节生产企业转让定价的避税转让定价是指有关联各方之间在交易往来中人为确定的，价格，纳税人在商业交易中往往利用转让定价法，即按高于成本低于正常市价确定的内部价格成交，以减轻税负。

转让定价法是国际商务中非常流行的税收筹划，也是税务部门重点调查的对象。

如何实施转让定价的税收，筹划呢？让我们来看下面的例子。

甲企业主要生产制造X产品，产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产成本为200元，第二道工序完成后单位生产成本为450元，第三道工序结束后，完工产品单位成本为500元。

X产品平均售价每件800元，2000年销售X产品25万件。

甲企业适用所得税税率为33％，其他有关数据如下：（1）产品销售收入20000万元；（2）产品销售成本12500万元；（3）产品销售税金及附加200万元；（4）管理费用、财务费用、销售费用合计2300万元；（5）利润总额5000万元；（6）应纳所得税额1650万元。

该企业对产品生产的各个工序进行分析，发现第三道工序增加的成本很少厂仅为50元，而产品是在这道工序完成后对外销售的。

他们设想，如果在低税率地区，比如深圳科技工业园区投资设立—全资子公司《以下简称乙企业），因为该企业离深圳市不远，而且是在深圳科：技工业园区的高新技术企业，适用的企业所得税税率为15％。

甲企业将X产品的第二道工序作为产成品，并按单位成本450元加价20％后，以540元的售价销售给乙企业，、由乙企业负责完成X产品的第三道工序…假设甲企业的管理费，用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10％转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本100万元。

则：甲企业：（1）产品销售收入=25X540=13500（万元）（2）产品销售成本=25X450=11250（万元）（3）产品销售税金及附加180万元：（4）管理费用、财务费用、销售费用合计=2300x90％=2070（万元）（5）利润总额0；（6）应纳所得税为0.乙企业：（1）产品销售牧入为25万件乘以800元，等于20000万元；（2）完工产品的单位成本等于540元加上50元，等于590元，产品销售成本等于25万件，乘以590元，等于14750万元；（3）产品销售税金及附加20万元；（4）管理费用、财务费用、销售费用合.=2300x10％+100=-330（万元）（5）利润总额为4900万元。

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【老会计经验】用转让定价法进行纳税筹划
转让证定价又称“转移定价”，是指有关联的企业之间进行产品交易和劳务供应时为均摊利润或转移利润，根据双方的意愿，制定低于或高于市场价格的价格，以实现避税。

它是企业进行纳税筹划的最基本的方法之一。

按照1979年经济合作与发展组织关于转证定价的调查报告序言部分的说明，转证定价本来是一个中性概念。

这个专用概念涉及跨国企业或关联企业中各个经济实体之间商品、劳务和无形资产转让时的定价问题。

如果商品、劳务或无形资产定价过低，则买方的盈利能力就会增强，而卖方的获利能力就会相对减弱；反之，如果定价过高，则卖方的获利能力就会增强，而买方则会遭受同样的损失。

但对于这个跨国集团或关联企业的整体来说，则获利丝毫没有受到影响，因为利润转移只是在跨国集团或关联企业之间内部的各个公司实体之间进行的。

比如，在生产企业和商品企业承担的纳税负担不一致的情况下，若商业企业适用的税率高于生产性企业或返过来生产性企业的适用税率高商业企业时，那么，有联系的商业企业和生产企业就可以通过某种契约的形式，增加低税率一方的利润，使两者共同承担的税负最小化。

转让定价避税须有两个前提条件：
1、两个企业存在两个不同的税率，如：33%、15%或者33%、27%、18%；
2、两个企业必须属于同一个利益集团，否则肥水就会流到外人田。

从法律方面讲，企业之间转让定价或转让利润是合法的，一家愿打，一家愿挨，根本无懈可击。

因为在市场经济条件下，任何一。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】财务人员利用关联企业避税的主要手段及方法如今各大企业避税都有妙招，不得不佩服会计人的大智慧。

想要做一位出色的会计人，能帮助企业合理避税才是王道。

那么说起避税，各大企业争相媲美，见招拆招毫不逊色。

更有一些企业利用关联企业避税，下面小编就带大家了解一下利用关联企业避税的主要手段和方法吧!一、关联企业的界定在中国，伴随着现代企业制度的推行和资本市场的发展，关联企业这种企业之间的联合已成为现实经济生活中的一种日益重要的经济现象;但从法学角度讲，它却是一种尚未得到充分认识和了解的法律现象。

事实上，西方一些发达国家，已经在尝试从法律的角度对这一现象做出规范。

在英美国家，最早出现并最经常使用的是控投公司(holdingcompany)和子属公司(subsidiaries)。

然而，这样的名称最多也不过表明公司之间的等级关系。

而且，有关这方面的法律也仅存在于判例之中。

目前在美国，像公司体系(company systems )和关联公司(affiliated companies)这样的术语已经开始使用了，但这些概念还缺乏具体的法律内容，它仅仅表明了存在于企业之间相对紧密的联系。

在欧洲，法国的法律文件中所出现的公司集团(groupe de societe)，同样缺乏对这种联合形式的界定。

所以，这一概念的定义仍然是模糊的。

只有在德国，这种商事企业的联合才得到了法律的承认并有了正式的法律定义。

其最重要的表现形式就是康采恩(konzern)，即关联企业(verbu wdene vnternehmn )一个表示对若干法律上独立的企业进行集中管理的术语。

其所谓关联企业，是指法律上独立之企业。

【老会计经验】转让定价避税主要方式及反避税策略《企业所得税法》及其实施细则的颁布实施，使境内外企业面临新的税收环境，也让税务部门面对越来越多的新问题。

通过对新形势下转让定价避税手段进行剖析，对加强并扩大反避税的力度和效果具有重要的意义。

一、转让定价避税的主要方式所谓转让定价又称“转移价格”，是指有关联的企业之间进行产品交易和劳务供应时均摊利润或转移利润，根据双方意愿，制定高于或低于市场价格的价格，以实现避税。

转让定价的方式多种多样，主要表现在以下几个方面：1.关联企业间商品交易采取压低定价的策略，使企业应纳的流转税变为利润而转移，以此避税；关联企业间商品交易采取抬高定价的策略，转移收入，以此避税；其涉外企业利用国内不熟悉国际行情避税，诸如：高价进，低价出，转移利润规避税收；抬高进口设备价款，从中避税；利用投资者身份承包工程，任意抬价，从中获利。

2.关联企业间通过增加或减少利息的方式转移利润，达到避税的目的。

作为关联企业间的一种投资方式，贷款比参股有更大的灵活性。

3.关联企业间劳务提供采取不计收报酬或不合常规计收报酬方式，根据“谁有利就倾向于谁”原则，转移收入来避税。

如：在所得税问题上，高税负企业为低税负企业承担费用；在营业税问题上，高税负企业无偿为低税负企业提供服务。

4.关联企业间通过有形或无形资产的转让或使用，采用不合常规的价格转移利润进行避税。

因为无形资产价值的评定缺乏可比性，很难有统一标准。

因而，与其他转让定价方式相比，无形资产的转让定价更为方便、隐蔽。

如：将技术转让价款隐蔽在设备价款中，规避特许权使用费的预提税；用工程承包应纳的税收避税，将劳务费用向材料价款转移，将包工包料工程分订两个合同，规避材料应纳税税款。

5.通过对固定资产租赁租金的高低控制；利用国家之间折旧规定的差异；售后租回，将投产不久的设备先出售再租回使用，买卖双方对同一设备都可享受首年折旧免税，承租方还可享受租金扣除的优惠，以此转让定价，影响利润，进行避税。

关联企业转移定价的税收筹划规定是如何的化妆品属于消费税的征税范围之⼀。

税法规定，⽣产销售应税消费品的企业要缴纳消费税，⽽从⽣产企业购买应税消费品再批发或零售给其他单位或个⼈则不缴纳消费税。

⼀化妆品⼚为了减少税赋，利⽤关联企业的转移定价原理成⽴⼀家属于⾃⼰的销售公司。

⼯⼚把⽣产的化妆品以低价销售给销售公司，以减少⼯⼚的应纳消费税税额。

原来⼀套组合化妆品对外销售不含税价格为300元，产品销售成本为100元，按税法规定直接销售应纳消费税90元(化妆品消费税税率为30%)。

现以150元的价格先销售给销售公司，然后再由销售公司以300元的价格销售给客户，这样只需缴纳45元的消费税。

⼀年下来，⽤这种⽅式少缴消费税40多万元。

这样的筹划⾏得通吗?关联企业的转移定价该如何操作?《税收征管法实施细则》第51条规定，所谓关联企业是指有下列关系之⼀的公司、企业和其他经济组织：(1)在资⾦、经营、购销等⽅⾯，存在直接或者间接的拥有或者控制关系;(2)直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制;(3)在利益上具有相关联的其他关系。

《税收征管法》第36条也规定，企业或者外国企业在中国境内设⽴的从事⽣产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独⽴企业之间的业务往来收取或者⽀付价款、费⽤;不按照独⽴企业之间的业务往来收取或者⽀付价款、费⽤，⽽减少其应纳税的收⼊或者所得额的，税务机关有权进⾏合理调整。

那么，如何对关联企业的转移定价进⾏税收筹划呢?在上例中，如果成⽴⼀个完全与化妆品⼚脱钩的独⽴企业，进⾏独⽴核算，在这种前提下，他可以按照低于市场价格的价位销售给独⽴企业，从⽽达到节税的⽬的。

当然，化妆品⼚提供给独⽴企业的化妆品，不能低于成本价，但可以在⼀定程度上低于市场价。

也就是说，纳税⼈在运⽤转移定价进⾏税收筹划时，⼀定要掌握好价格波动的‘度’，如果出现‘价格明显偏低’的现象，税务机关完全有理由进⾏重新定价。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】利用关联企业避税的主要手段和方法一、关联企业的界定在中国，伴随着现代企业制度的推行和资本市场的发展，关联企业这种企业之间的联合已成为现实经济生活中的一种日益重要的经济现象；但从法学角度讲，它却是一种尚未得到充分认识和了解的法律现象。

事实上，西方一些发达国家，已经在尝试从法律的角度对这一现象做出规范。

在英美国家，最早出现并最经常使用的是“控投公司”（holdingcompany）和“子属公司”（subsidiaries）。

然而，这样的名称最多也不过表明公司之间的等级关系。

而且，有关这方面的法律也仅存在于判例之中。

目前在美国，像“公司体系”（company systems ）和“关联公司”（affiliated companies）这样的术语已经开始使用了，但这些概念还缺乏具体的法律内容，它仅仅表明了存在于企业之间相对紧密的联系。

在欧洲，法国的法律文件中所出现的“公司集团”（groupe de societe），同样缺乏对这种联合形式的界定。

所以，这一概念的定义仍然是模糊的。

只有在德国，这种商事企业的联合才得到了法律的承认并有了正式的法律定义。

其最重要的表现形式就是康采恩（konzern），即关联企业（verbu wdene vnternehmn ）——一个表示对若干法律上独立的企业进行集中管理的术语。

其所谓关联企业，是指法律上独立之企业相互间有联合关系。

在日本法律中，虽然关联企业没有出现在基本法律中，但在其财务诸表规则中却做出了较为详细的阐述。

该规则第8条第4款规定：一方公司实质上拥有另一公司20％以上50％以下的表决权，并通过人事、资金、技术和交易等手段严重影响该公司的财务与经营方针者为关联公司。

该财务。

关联企业转移定价的消费税避税筹划
在市场经济条件下，商品价格由生产商品的成本水平和社会平均利润水平决定，并受市场供求关系的影响。

也就是说，同类商品一般存在一个统一的市场价格标准。

 但是，作为市场主体的企业，对其所经营商品价格的制定具有法定的自主权，只要买卖双方都愿意接受，某种商品的交易价格可以高于或低于其市场标准价格。

 这样，一些大型集团公司，尤其是跨国集团，可利用关联企业之间的业务往来，对贷款利息、租金、服务费、货物等制定其特殊的内部交易价格，以实现公司经营的各种战略目标，比如，避免或递延公司所得税，减轻关税；减轻风险或在某些情况下有效地扼制对手的竞争；逃避外汇管制；巧妙地应付有关国家的财政货币政策等等。

 关联公司之间偏离市场标准价格的内部交易定价，一般被称为转让定价（TransferPricing）。

 转让定价又称转移价格，是企业进行纳税筹划的基本方法之一，广泛地被各
企业运用于各税种的纳税筹划中，并不仅限于消费税方面。

 消费税的纳税行为发生在生产领域（包括生产、委托加工和进口），而非流通。

关联企业规避纳税花样多多最近，一名财务人员凭借一份节税方案，被一家企业以百万年薪重金聘任为税务顾问。

这一消息引起了税务部门的注意。

经过调查了解，所谓的节税方案竟然又是一个利用关联企业做桥梁，借助国家出台的对新办企业、民政福利企业、高新技术产业、下岗职工再就业、军队转业干部自主择业等税收优惠政策做工具，逃避应尽纳税义务的案例。

据了解，现在关联企业已经成为一些企业规避纳税义务的避风港，其采用的手段主要有以下几种形式。

移花接木孪生并存手段：一般由一个正常纳税企业专门创办一个能够享受先征后返、即征即返减免税政策的关联企业，以借机享受税收优惠政策。

这类企业的主要特点是：几块牌子、一套人马，同一处办公，同一个贸易对象，生产同样的产品，但又往往不是一个税务部门进行税收管理。

表面上看，企业之间是分别核算，实际上料、工、费、利根本无法划分。

由于享受优惠政策，这类企业税负低、利润多，而正常纳税的企业情况恰恰相反。

通常情况下，正常纳税企业往往能够长久地留存，努力树立企业形象，创建企业品牌，培植企业的客户群。

而这类企业的关联企业一旦享受税收优惠政策期结束，便会被马上注销或干脆成了查找不到的走逃户，或换个地方继续注册，重新享受税收优惠政策。

肥水外流转移利润手段：关联企业之间的商品交易往往抬高定价，正常纳税企业A将商品或产品低价销售给享受税收优惠政策的关联企业B，B企业再高价销售出货，以达到转移利润，实现逃税的目的。

税务部门在一次房地产业的专项检查中发现，某房地产开发企业将自己开发建设的大型高价楼盘以接近亏本的低价，委托给其所关联的享受税收优惠减免税的房产销售代理企业高价出售，将房地产开发所获得的利润全部转移到关联的销售代理企业，以享受减免税的优惠。

暗渡陈仓截留收入手段：关联企业之间在商品交易、提供劳务、资产转让、贸易定价和贷款利息增减上，不按常规计收报酬或不按常规价格作价，抬高商品销售价格，或者提高劳务价格，或者多列成本费用缩小应纳税所得额，将利润截留住，以躲避按市场价格交易所承担的税收负担，避免或少缴企业所得税。

用转让定价法进行纳税筹划
转让证定价又称“转移定价”，是指有关联的企业之间进行产品交易和劳务供应时为均摊利润或转移利润，根据双方的意愿，制定低于或高于市场价格的价格，以实现避税。

它是企业进行纳税筹划的最基本的方法之一。

按照1979年经济合作与发展组织关于转让定价的调查报告序言部分的说明，转让定价本来是一个中性概念。

这个专用概念涉及跨国企业或关联企业中各个经济实体之间商品、劳务和无形资产转让时的定价问题。

如果商品、劳务或无形资产定价过低，则买方的盈利能力就会增强，而卖方的获利能力就会相对减弱；反之，如果定价过高，则卖方的获利能力就会增强，而买方则会遭受同样的损失。

但对于这个跨国集团或关联企业的整体来说，则获利丝毫没有受到影响，因为利润转移只是在跨国集团或关联企业之间内部的各个公司实体之间进行的。

比如，在生产企业和商品企业承担的纳税负担不一致的情况下，若商业企业适用的税率高于生产性企业或返过来生产性企业的适用税率高商业企业时，那么，有联系的商业企业和生产企业就可以通过某种契约的形式，增加低税率一方的利润，使两者共同承担的税负最小化。

转让定价避税须有两个前提条件：
1、两个企业存在两个不同的税率，如：25%、15%或者25%、27%、18%；
2、两个企业必须属于同一个利益集。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】上市公司关联交易中的税收筹划分析企业税收筹划，是指在税法或法令许可的范围内，企业利用政府在税法中赋予的税收优惠或选择机会，根据自身生产经营活动的特点，通过事先筹划和安排企业的投资、经营等理财活动，尽可能取得节税的过程。

其实质就在于当存在多种应税方案的抉择时，企业力求采用应纳税负最轻方案以达到减税、缓税或免税的目的，因此，又称为企业节税。

税收筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物，税收筹划与避税不同，它是纳税人的一种权利，税收筹划也不仅仅是“事前”行为，税收筹划是企业和国家双赢的选择。

关联交易是税收筹划行为的重要实现手段之一。

财政部在1997年5月22日颁布的《企业会计准则----关联方关系及其交易的披露》中对关联方交易的界定：是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。

关联交易从理论上讲属于中性经济范畴，它既不属于单纯的市场行为，也不属于内幕交易的范畴。

在经济学上其意义主要表现在：有利于充分利用集团内部的市场资源，降低交易成本，提高集团公司的资本运营能力和上市公司的营运效率，从而提高企业的经济效益。

但在实际操作过程中，由于关联交易与市场竞争、公开竞价的方式不同，其价格可由关联双方协商确定，这就使得关联交易可能不采取正常基础上的正常交易价格，而是以低于或高于市场价格成交（有时甚至是无偿的）。

这样，关联交易在发挥其应有作用的同时，也为企业税收筹划提供了可能。

但是，关联交易毕竟是关联方之间的。

关联企业转移定价税收筹划案随着全球经济一体化的不断推进，跨国企业之间的贸易往来日益频繁。

为了实现税务合规和税收最优化，一些企业利用关联企业间的转移定价进行税收筹划。

关联企业转移定价税收筹划案是指企业在跨国经营中，通过设定内部转移定价，来调整利润分配，最终达到降低纳税义务的目的。

然而，这种行为可能引发国际税收竞争激烈、税收基础侵蚀和移动利润等问题。

本文将围绕关联企业转移定价税收筹划案进行详细分析和探讨。

关联企业转移定价是指跨国公司子公司之间交易的计价方式。

在并购、股权投资或贸易往来过程中，企业可以通过调整关联企业之间的转移定价，来合理分配利润和成本。

通过将利润转移至低税率的地区或国家，企业可以降低实际纳税义务，实现税收最优化。

然而，关联企业转移定价税收筹划存在一定的合规风险和争议。

首先，企业可能存在过度调整转移定价的风险，使纳税主体的利润过度外流，导致税收基础的侵蚀。

其次，关联企业间转移定价的合理性和公平性也引发了国际税收竞争的问题。

一些低税率国家通过降低税收来吸引跨国公司在其境内设立子公司，从而导致税基流失和营商环境不公平。

此外，关联企业转移定价还可能涉及移动利润、避税等行为，进一步削弱了国家税收的收入。

为了解决关联企业转移定价税收筹划案带来的问题，国际社会开展了一系列的合作与规范措施。

首先，许多国家通过国内立法加强对转移定价行为的监管，进行税收征管的合规审查。

其次，国际合作加强，积极推动信息共享，增加税收情报的获取和交换。

例如，OECD《关于转移定价的说明文件》制定了相关的准则和原则，鼓励成员国之间加强合作。

另外，一些国家也加大了对企业税务合规的力度，加强税务稽查和处罚力度，以确保企业遵守税法。

除了国际合作与政策制定外，企业自身也应该树立合规和社会责任意识，遵守国家税法。

企业应该加强内部控制和内部审计，确保内部转移定价符合市场原则和公平原则，减少利润的转移行为。

此外，企业还可以利用税收咨询和法律咨询等专业机构的帮助，规避税收风险，确保合规经营。

关联企业税收筹划中转让定价的运用邢薇（中国船东互保协会犬连办事处）[摘要]随着我国经济的飞速发展，越来越多的关联企业在进行合理避税时认识到利用转让定价税收筹划的重要性。

文章从关联企业如何利用转让定价进行税收筹划，以及在实施的过程中应注意哪些方面进行了阐述。

[关键词]关联企业转让定价税收筹划一、关联企业利用转让定价税收筹划的基本思路关联企业之间的税负可能因享受的税收优惠不同而不同，我国由于存在区域性及产业性的税收优惠，从而为关联企业利用转让定价进行税收筹划提供了空间。

利用转让定价进行税收筹划的基本思路为：（一）当关联企业之间的税率不同时，一个企业在向关联企业销售产品、提供劳务等时，收取较低的价格，即采用转让定价。

（二）当关联企业之间存在盈利和亏损的差异时可以利用转让定价的方式来规避税收，即将利润转移到亏损企业，但若亏损企业适用的税率较高时，则不适合采用。

二、关联企业利用转让定价进行税收筹划的常见手段关联交易服务于整个企业集团的利益，关联企业间的转让定价不具有公允性，因此通常缺乏商业实质。

比较常见的几种转让定价税务筹划的方法有：（一）产品购销关联企业的利润受产成品、零部件或原材料的购销价格“高进低出”的影响；企业的销售收入，受关联企业拥有的营销渠道来提高或压低企业产品价格的影响；在货物购销过程中，企业的销售成本受关联企业控制的运输系统来向企业收取较低或较高的费用的影响；企业向关联企业进行转让业务时，采取了加工方式时，压低企业的加工费。

（二）劳务提供关联企业之间通过劳务来调节利润的方式有两种：一是利用降低或提高提供的广告、科研、设计、维修等劳务活动来调节利润；另一种是总公司向各个子公司收取管理费来调节利润。

（三）无形资产通过转让无形资产的使用权来降低税负的方法，一般很难评估无形资产的价值，因此关联企业会调整特许权使用费的高低来调节关联企业在进行无形资产转让业务时的利润。

（四）贷款往来关联企业在借贷业务中可以通过改变借款利息的方式将利润转移，从而达到减轻税负的目的。

作者： 邹昱[1] 陈欢[2]
作者机构： [1]南京财经大学财政与税务学院,南京210046 [2]南京财经大学国际与经贸学院,南京210046
出版物刊名： 财会月刊（上）
页码： 29-31页
年卷期： 2012年 第10期
主题词： 转让定价 纳税筹划 关联企业
摘要：虽然我国税法明确规定了关联企业转让定价的处理原则和调整方法,但是关联企业在一定的规范内仍可以通过特定的转让定价筹划方法达到合理节税的目的。

关联企业在经营过程中不应只盲目考虑税收因素,纳税筹划方案的可实施程度和税收风险也很重要。

关联企业转移定价的税收筹划及案例分析转移定价是税收筹划中的基本方法之一。

它是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润，而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而根据它们之间的共同利益或为了最大限度地维护它们之间的收入，而进行的产品或非产品转移。

在转移过程中，产品的价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到减少税收成本的目的。

这也就是说，在经济活动中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳税人和企业，可以不按市场价格交易承担税收负担，而实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间的产品，达到转让利润，减少税收成本的目的。

例如生产型企业与商业型企业在承担的税收负担不一致的情况下，若商业企业承担的税率高于生产企业或反过来生产企业增加生产企业承担的税率高于商业企业，有联系的商业企业和生产企业就可以从通过某种契约的形式，增加生产企业的利润，减少商业企业利润，或者增加商业企业利润，减少生产企业利润，使它们共同承担的税负及它们各自所承担的税负达到最小。

其实，在社会主义市场经济中，任何一个商品生产者和经营者及买卖双方都有权利根据自己的需要确定所生产和经营产品的价格标准（包括接受的价格标准和转移给他人的价格标准）。

对于转移定价这种有悖于市场价格的买卖行为，任何人也无权干涉。

而市场供求关系变化，对价格产生的影影响也在一定程度限制了关联企业之间对平均利润水平的调整。

众所周知，商品价格上的任何增减变化都会对税收成本产生影响，例如对一个具有一定规模的生产企业来说，由于产品数量较大，当其产品价格趋于一定水平之后，提价导致税收损失要比从提取中获得的利益大，降价也是同样的道理。

所以，对一个生产经营企业来说，产品价格的变动与其经济利益有着十分密切的关系。

正是基于价格变动对生产企业的影响，纳税人才对转移定价进行分析，来寻求使自己税收成本降低的方法。

目前，利用转移定价的方法来使企业税收成本降低，运用相当广泛，形式也多种多样，就消费税的转移定价而言，由于消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域或终极的消费环节，因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费口的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税消费额。

关联交易转移定价的税务筹划
窦永红
【期刊名称】《公共支出与采购》
【年(卷),期】2007(000)012
【摘要】价格转让主要应用在关联企业之间，表现为转让定价。

转让定价各个国家是有严格规定的，因此进行税收筹划时必须在税法规定的限度以内，不得突破红线，否则容易构成偷税、逃税。

具体措施是：关联企业之间的原材料、产品或劳务等采用“高进低出”或“低进高出”等办法，将收入转移到低税负区，把费用转移到高税负区，以达到降低整体税负的目的，特别是无形资产和内部贷款。

无形资产一般没有市场参考标准，它的价格转让比货物和劳务更自由和灵活，总公司对下属公司的内部贷款也是一项很好的价格转让措施，
【总页数】3页(P49-51)
【作者】窦永红
【作者单位】河北医科大学后勤管理处
【正文语种】中文
【中图分类】F279.246
【相关文献】
1.关于上市公司关联交易转移定价问题的英文文献综述 [J], 包梦倩
2.OECD转移定价与上市公司关联交易定价 [J], 王在义
3.跨国电子制造公司关联交易转移定价及税务调整 [J], 钟秀琴;李安兰;许蓝滢;许
彩玲
4.关联交易内部转移定价问题研究综述 [J], 辛欣;苏玲
5.关联交易内部转移定价税务风险研究 [J], 李芳
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转移定价是指在经济活动中，有经济联系的企业为均摊利润或转移利润，而在产品交换或买卖过程中，根据他们之间的共同利益或为了大限度地维护他们之间的收入，而进行的产品或非产品转让时所确定转移价格。

根据科斯定理，企业的作用不仅在于把“投入”转变为“产出”，而应被视为一个多功能的复合体。

在税法允许的范围内，关联企业可以通过适度的转移定价，使转移价格高于或低于市场价格，达到整体税负最低的目的。

一、转移定价的纳税筹划1、通过货物、劳务转移定价。

当两个企业的税率不相同时，通过采用“高进低出”或“低进高出”等内部定价方法，利用转移定价进行纳税筹划。

一方面是利用不同企业、不同地区税率及免税条件的差异，将利润从税率高的企业向税率低的或可以免税的关联企业转移；另一方面是将盈利企业的利润转移到亏损企业，以达到关联企业整体税负最小化的目的。

在我国，由于不同地区不同企业的税收政策的不同，如特区的企业、高新技术企业与一般企业在税率优惠上存在相当大的差别，企业集团通过转移定价来调节集团内部不同地区关联企业的成本和利润，使各关联企业的整体获取最大的利润。

例如：有A、B两个关联企业，A企业设在经济开发区，所得税税率为15%；B企业设在内地，所得税税率为33%.如果B企业向A企业购进产品，可以采取高价进货，将利润转移给A企业。

这样，B企业的增值税进项税额增加，减轻增值税税负。

而A企业增加了增值额，但由于A 企业所得税税率较低，关联企业整体的所得税额还是减少的。

如果B企业向A企业产品，可以采取低价出售，使A企业实现更多的利润。

这样，B企业的增值税销项税额减少，减轻增值税税负。

而A企业保留了增值额，也使得整体所得税额减少。

同理，由于B企业税率较高，A企业则采取低价进货、高价出售给B企业的措施，从而达到税收筹划的目的。

2、通过无形资产转移定价。

关联企业之间通过对专利、专有技术等无形资产的转让，采用提高或压低转让费用的手段来实现利润的转移。

由于无形资产没有市场标准价做参考，比货物、劳务更为自由、灵活和方便，所以无形资产的转让成为转移利润的理想渠道。