混合销售和兼营行为的界定

如何准确区分混合销售和兼营行为？什么是混合销售？根据实施办法第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

其“货物”是指增值税条例中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于全面营改增范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务、建筑服务、金融保险和房地产销售等。

比如说商家居市场销售沙发并提供安装服务，家居市场提供销售商品的行为，又提供上门安装服务，服务和货物具有关联从属关系，归属一项应税销售行为，所以它是混合销售。

而兼营，依据实施办法第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

适用不同税率或者征收率的经营行为，表现为企业多种产业并存的经营模式。

通过定义我们知道两者的共同点是，企业的经营范围都涉及有销售货物和提供服务两类经营项目，适用不同的税率。

通俗地说，纳税人兼营不同税率或征收率的项目通常情况下是兼营（除了混合销售），对于兼营的要求是分开核算，未分别核算的，从高适用税率。

比如说某大型商场既提供餐饮服务，又销售商品。

这里很明显提供餐饮服务不是以销售商品为前提条件的，是属于独立的应税销售行为，因此此种行为是兼营行为。

如何判断包工包料合同中的混合销售和兼营行为？建筑业包工包料业务主要分为四种：一是建筑企业外购建筑材料并提供施工劳务的业务；二是建筑企业外购机器设备的同时提供安装服务的业务；三是建筑企业自产建筑材料并提供施工劳务的业务；四是建筑企业销售自产机器设备的同时提供安装服务的业务。

在界定“混合销售”行为是否成立时，其行为标准是同一项销售行为，既涉及货物又涉及服务，向同一个购买方提供应税项目；应税收入从同一购买方实现。

销售货物、提供服务二者之间有直接关联或互为从属关系。

基于以上分析，建筑企业外购建筑材料并提供施工业务的包工包料合同是一种既涉及服务又涉及货物的一项销售行为，是混合销售行为。

混合销售行为和兼营的界定（一）全面营改增后，混合销售和兼营行为的法律界定1、混合销售行为的界定《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

”根据本条规定，界定“混合销售”行为的标准有两点：一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税条例中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于全面营改增范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

在界定“混合销售”行为是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。

2、兼营行为的界定财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定：“纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

”同时财税〔2016〕36号附件1第四十一条规定：“纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

”基于此规定，兼营行为中的销售业务和兼营业务是两项销售行为，两者是独立的业务。

（二）全面营改增后，混合销售和兼营行为的税务处理混合销售和兼营行为的纳税处理存在着明显的税率差和税负差。

“营改增”下混合销售和兼营行为的税务处理辨析随着中国税收制度的不断完善和调整，营业税向增值税的转变已经成为了税制改革的一项重要内容。

“营改增”政策的实施已经取得了显著成效，为企业和个人减轻了税负，促进了经济发展。

随之而来的混合销售和兼营行为的税务处理问题也成为了企业和税务部门关注的焦点。

本文将对“营改增”下混合销售和兼营行为的税务处理进行辨析。

一、混合销售和兼营行为的定义在“营改增”政策下，混合销售和兼营行为是指不同税率的货物或劳务同时出售或提供的情况。

具体来讲，混合销售是指一个产品或服务同时包含了不同税率的成分，比如一款奢侈品包裹中包含了高税率商品和低税率商品；而兼营行为是指一个商家在同一店铺内经营多种业务，其中有些业务适用高税率，有些适用低税率。

二、“营改增”下混合销售的税务处理对于混合销售来说，根据《增值税法》的相关规定，对于同一产品或劳务，如果包含了不同税率的内容，一般情况下可以将其按照不同税率进行分别征税。

具体的办法是，根据商品或劳务实际内容和价值，按照不同的税率进行计税、申报和缴纳税款。

举例来说，如果一家商超同时销售高档巧克力和常规巧克力，其中前者涵盖了增值税和消费税，后者只包含增值税。

在这种情况下，商家可以根据巧克力的实际价值和含税内容，分别按照不同的税率计算应纳增值税和消费税。

对于兼营行为来说，税务部门通常会对企业的业务进行合理分类和征税。

对于同一店铺内经营不同税率业务的情况，企业需要将不同业务的销售额、成本等数据进行分别核算，并按照不同税率进行计税、申报和缴纳税款。

在实际操作中，税务部门会要求企业对兼营的业务进行专门的核算和报税，确保各项税款得以准确缴纳。

税务机关也会加强对企业经营行为的监督和核查，以避免偷漏税和逃税行为的发生。

在“营改增”下，对于混合销售和兼营行为的税务处理存在一些难点和挑战。

首先是税务分类的复杂性，对于一些复杂的商品或服务，如何划分不同的税率分类，并进行申报和缴纳税款，需要企业有一定的专业知识和操作经验。

【文库精选】如何分清楚混合销售及兼营行为？国家税务总局公告2018年第42号一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

混合销售的特殊政策1、无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。

【货代业务，只要签订运输合同、承担运输责任，按照运输服务10%申报，不按代理服务6%申报。

】2、维护保养服务，既有检测服务、维修劳务，又有配件销售，是混合销售，按“其他现代服务”6%征税。

3、安装服务可以按照甲供工程选择适用简易3%的计税方法计税。

一、什么是混合销售行为？一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

在混合销售行为中一项销售行为中既涉及服务又涉及货物，数个行为之间属于一种从属关系。

比如你去商场买了个电视，商店负责送货上门。

这里，商场既提供了销售电器的行为，又提供了送货上门这种物流辅助服务。

这里，不论这个服务是收费还是免费，但这确实是一项销售行为，涉及到了“货物+服务”。

所以它是一项混合销售行为。

判断混合销售行为需要把握住的原则是，货物和服务是有内在关联性的，因为你买电器了，我才提供送货的服务，这就是一项销售行为。

如果商场就有一个送货门市部，无论是否在本商场买货，只要出运费，都提供送货服务，这种情况就是兼营行为了。

案例一：电梯销售之混合销售：案例某电梯销售公司，系增值税一般纳税人，主营电梯销售，兼营电梯安装。

销售一批电梯总价880万元，其中电梯销售660万元(购进600万元)，安装费用220万元。

电梯公司将销售和安装放在一个合同里，一起核算，属于在一项销售行为中存在两类经营项目的混合，是混合销售行为。

长河税务：“混合销售”和“兼营”两种纳税行为，如何区分？导读：很多人对增值税中“混合销售”和“兼营”两种行为傻傻分不清，下面就这两种情况分别阐述：一、混合销售（1）含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。

强调在同一项销售行为存在着两类经营项目的混合，有从属关系。

（2）税务处理：按“经营主业”缴纳增值税。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

（3）新增：自2017年5月1日起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时，提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算销售货物17%和建筑服务11%的销售额。

（4）举例：家电生产企业销售自产家电并负责安装（混合销售按货物交税税率17%）建筑施工企业包工包料承包工程（混合销售按服务交税建筑服务税率11%）二、兼营（1）含义：指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。

但是，销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一项销售行为中。

强调在同一纳税人存在两类经营项目，但不是发生在同一销售行为中，无从属关系。

（2）税务处理：分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额：从高适用税率或征收率征税。

（3）举例：某购物中心，既销售商品、又提供餐饮服务；某房地产中介公司，既做二手房买卖、又提供经纪代理服务。

作者简介：王宁，2009年河北经贸大学经济管理学院会计系会计专业本科毕业。

中级会计师。

2011年至今在河北长河税务师事务所有限公司担任审计助理工作。

六年来一直从事企业所得税汇算清缴、亏损鉴证、企业财产损失审批的鉴证、土地增值税清算鉴证等工作。

混合销售和兼营的区别混合销售与兼营，实务中有很多小伙伴很容易混淆。

本文分四个部分来具体介绍下二者的区别。

一、基础概念混合销售：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

兼营：纳税人在经营中，既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为，适用不同税率或征收率，属于兼营行为。

二、判断方法1、混合销售仅有一项销售行为且该项行为必须既涉及服务又涉及货物；兼营则存在着不同类别的经营项目，但不是在同一项销售行为中发生。

2、混合销售行为提供的服务与货物之间存在关联从属关系；兼营的不同经营项目之间是互相独立的。

三、税收处理一般规定1、混合销售财税〔2016〕36号附件一第四十条从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

2、兼营财税〔2016〕36号附件一第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

总结：混合销售的主要原则是按经营主业划分是适用销售货物还是销售服务来征收增值税；兼营的主要原则是分别核算适用不同税率或者征收率的销售额来征收增值税。

四、税收处理特殊规定有些业务形式上符合混合销售的概念，但税务处理适用了兼营的规则；而有些业务形式上是兼营，但税务处理适用了混合销售的规则。

1、销售自产货物的同时提供建筑、安装服务国家税务总局公告2017年第11号第一条纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

“混合销售”和“兼营”如何区分？很多人对于混合销售和兼营的概念都比较模糊，并且有的企业还会拿部分经营业务往混合销售上去靠，以达到减少税负目的，如果不能正确理解混合销售和兼营会导致用错税率，引发税务风险。

下面我们一起来了解混合销售和兼营的界定和涉税处理。

兼营、混合销售企业经营既有销售货物、提供应税劳务，又销售应税服务、无形资产或者不动产。

如果一个公司经营行为涉及到上述两类以上的业务，且之间并没有从属关系;可以称之为兼营销售。

如果一项销售行为中即涉及货物又涉及服务，两者之间又有从属关系，通常把它视为混合销售。

两者该如何区分？把握混合销售行为时应注意两个“一”：1、同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供应税服务的，强调同一项销售行为;2、销售货物和提供应税服务的价款是同时从一个购买方取得的。

举例：电器经销商销售空调，同时提供安装服务;销售货物，同时提供运输服务。

把握兼营非应税劳务时注意两个“两”：1、指企业的经营范围包含两种业务以上的，即包括销售货物、应税劳务或应税服务服务;2、销售货物、应税劳务和提供应税服务的不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取;例如：超市销售蔬菜，又销售熟食(盒饭等)。

摩托销售公司销售摩托车，也提供摩托车维修服务。

税务处理混合销售的纳税原则是按“经营主业”划分(经营主业的认定为年营业额或货物销售额超过50%)，税率只有一个。

也就是说企业主要是卖货为主，就按销售货物缴纳增值税，如果是企业提供服务为主的，就按服务业缴纳增值税。

而兼营的纳税原则为：分别核算、分别征税，税率不止一个。

如果销售货物提供服务未分别核算、那要从高适用税率。

对于主营和兼营存在税率差异，一定要注意这一点。

特例：按照上面这个原则，我们基本上就能把混合销售和兼营分清楚了，但有些问题实践中依然是难以把握的，对此税局也进行了明确“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

混合销售和兼营行为的相关资料混合销售和兼营行为是一种商业运作模式，旨在通过同时提供多种产品或服务来满足不同客户群的需求和增加销售收入。

这种综合营销策略允许企业利用不同的经营机会，扩大业务范围，并提高市场竞争力。

混合销售指的是企业在同一销售渠道中销售多种产品或服务。

例如，一家电子产品零售商可能同时销售智能手机、平板电脑、家电以及配件等产品。

通过混合销售，企业可以将不同种类的产品共同陈列在店面，为顾客提供更多选择，并在购买决策过程中增加交叉销售的机会。

这种策略有助于提高销售额和利润，同时也提升了顾客满意度和忠诚度。

另一方面，兼营指的是一家企业以某种方式经营主要业务之外的其他业务。

这种经营模式允许企业利用现有的资源和能力，开拓新市场，增加额外的收入来源。

例如，一家酒店可以利用其空闲的会议室资源开展会议和活动服务，或在酒店大堂提供旅游咨询和预订服务。

这种兼营行为可以帮助企业提高投资回报率，减低业务风险，并扩大品牌影响力。

混合销售和兼营行为的好处不仅体现在增加销售和收入方面，还可以提供以下几个方面的优势：1. 多元化产品组合：企业通过混合销售和兼营行为可以提供多种产品或服务，满足不同顾客群体的需求。

这有助于吸引更多潜在客户，提高销售机会和市场份额。

2. 降低运营成本：通过利用现有资源和能力，企业可以最大限度地利用资源，减少浪费，并降低额外的运营成本。

例如，一家餐厅可以在非繁忙时段开展外卖服务，利用厨房设备的空闲时间，减少固定成本。

3. 提升品牌价值：通过提供多样化的产品和服务，企业可以增加顾客对品牌的认知和忠诚度。

这有助于提升企业的品牌价值和竞争力，并获得长期的盈利。

4. 创造竞争优势：混合销售和兼营行为可以帮助企业在同行业竞争中脱颖而出。

通过提供与竞争对手不同的产品组合或特色服务，企业可以吸引更多顾客，并在市场上建立差异化的竞争优势。

总之，混合销售和兼营行为是一种灵活的商业运作模式，可以帮助企业拓宽市场和增加销售收入。

谈混合销售行为和兼营行为的区别思想宣传一、混合销售行为⑴※《细则》第五条第一款，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。

⑵※《细则》第五条第二款，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

⑶※《细则》第五条第五款，本条第二款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。

综上所述，在把握混合销售行为时应注意三个“一”。

①同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为；②销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的；③混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税。

例：a公司生产销售铝合金门窗。

2005年5月销售给b公司铝合金门窗取得不含税收入1000xxxx，同时负责为其安装，取得不含税劳务收入300xxxx。

分析：a公司的销售铝合金门窗和安装业务发生在同一项销售行为中；两项业务的款项只向b公司一家单位收取；a公司属于从事货物生产的企业，因此对此项行为只征收一种税，即增值税。

从这个例子可以看出，此行为符合三个“一”的条件，因此，该行为属混合销售行为，而不是兼营行为。

二、兼营非应税劳务※《细则》第六条，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。

不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

综上所述，把握兼营非应税劳务时注意三个“两”。

⑴指纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务；⑵销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取；⑶两种行为如分别核算，分别征收两种税，即增值税和营业税，对兼营的行为不分别核算或不准确核算的，一并征收增值税。

混合销售和兼营行为的征税规定(一)混合销售项销售行为如果既涉及货物又涉及服务,为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体丁商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

自2017年5月1日起,纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。

(二)兼营行为兼营行为,是指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务,又包括销售服务、无形资产或者不动产。

1.根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号附件2),纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,末分别核算销售额的按照以下方法适用税率或者征收率。

(1)兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。

(2)兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用征收率(3)兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。

2.纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得减税、免税。

(三)混合销售与兼营的不同点及其税务处理的规定混合销售与兼营,区别是混合销售强调的是在同一项销售行为中存在着不同类别经营项目的混合,销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得的;兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着不同类别经营项目,但这不同类别经营项目不是在同一项销售行为中发生。

混合销售与兼营是两个不同的税收概念,因此,在税务处理上的规定也不同。

混合销售行为与兼营行为1.一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务（指属于营业税征税范围的劳务活动），即在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，为混合销售行为。

2.混合销售行为的特点是：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得的。

非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

3.混合销售是指在某一销售行为中"同时"涉及到"增值税"（货物销售）和"营业税"（非增值税应税劳务），混合销售行为是同一纳税人的同一行为涉及两个方面，货物和非应税劳务（指应征营业税的劳务）的提供者是同一人，接受者也是同一人。

但并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务来决定是一并征税增值税"还是一并征收"营业税。

4.特殊规定：从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，一并征收增值税，不征收营业税。

5.应税劳务现在分为两种：一种是征收增值税的应税劳务，主要是指修理修配业务；另一种是征收营业税和应税劳务，主要是指交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用、金融保险业、服务业。

其中服务业最为广泛，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业（咨询、沐浴、设计、打字）等等。

针对增值税而言，征收营业税的为非应税劳务，而针对营业税而言，征收增值税的修理修配业务是非应税劳务。

6.兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一项销售行为中发生，即销售货物和应税劳务与提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上。

【例】甲建材生产企业为一般纳税人，本月销售各种建材取得不含税收入1700000元，从事室内装饰取得收入80000元。

（营业税税率适用3%）销售各种建材时的会计处理：借：银行存款1989000贷：主营业务收入1700000应交税费——应交增值税（销项税额）289000取得室内装饰收入时的会计处理：借：银行存款80000贷：其他业务收入80000计算应纳营业税时的会计处理为：借：营业税金及附加2400贷：应交税金——应交营业税2400。

酒店销售商品的混合销售和兼营辨析最近在出差，免不了住酒店，开发票。

在总局16号公告发布后，入住的酒店都会在开发票时提醒提供纳税人识别号，看来总局通过公告的形式将发票管理办法的内容进行再次强调还是起到了很好的作用。

但另一个酒店业存在的问题却被大家所忽视、默许甚至直接违背，这就是酒店销售饮料食品等商品的增值税处理问题（即属于混合销售还是兼营）。

全面营改增以来，对于混合销售和兼营的争论，是纳税人和税务机关最容易产生争议的地方之一，而在增值税率进一步简并之前，这一争议还将持续下去，本文简要分析酒店销售饮料食品等的混合销售和兼营问题。

财税36号文对于混合销售的定义为：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

而兼营指的是纳税人同时销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产等适用不同税率和征收率的。

对于混合销售行为，根据纳税人主营来确定按照销售货物或者提供服务缴纳增值税，而兼营行为，应当分别核算，分别适用税率或征收率。

区分混合销售和兼营，实质上是为了区别不同税目和税率（或征收率），而判断适用混合销售还是兼营，关键在于对销售行为进行划分，混合销售是指的同一项销售行为同时涉及不同的应税行为，而兼营是指同时存在两项或多项销售行为。

以酒店在客房内提供收费的饮料食品为例，酒店的主要目的在于提供住宿服务，客房内是否存在收费的饮料食品并不影响住宿服务本身的提供。

提供的饮料食品只是位置位于客房内，而与住宿服务无关联，其实质上与酒店另设超市销售饮料食品并无不同。

所以酒店在客房内销售收费的饮料食品等商品，与住宿服务不属于一项销售行为，应当属于兼营，分别核算，并分别适用不同税率。

另外需注意的是，如果是酒店客房内提供的免费享用的饮料食品，实质上是酒店将住宿服务和饮料食品打包统一销售，应当视为一项销售行为，统一按照混合销售来进行处理。

p.s.现在税务局有了金三系统和增值税发票电子底账数据，很容易发现这种行为，如果涉及的还是尽量整改吧。

混合销售与兼营行为（一）两种行为的含义：1.混合销售行为：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。

2.兼营非应税劳务行为：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务；教材说了这么多其实还是很难理解，其实通俗点说更有效果。

1.什么是混合销售了？就是一项销售行为，注意前提，“一项”和“销售行为”，混合销售最大的特点就是应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，两者之间是紧密的从属关系，不能分开去单独执行劳务，这是判断的最主要标准。

比如教材上的例子，你在苏宁买电视机，50元运输费给你送到家。

结果你在国美买了电视机，拿着50元钱“咣咣”猛敲苏宁的汽车，别人就是不给你送，为什么啊？因为是混合销售，两者是从属关系，不能分开的。

2.那什么是兼营了？其实就是企业多元化运营。

比如说首都机场，主业干啥？运货运人。

机场那么大，浪费怪可惜了，开个小咖啡店卖咖啡。

这个咖啡你可以单独享用，不一定要坐飞机。

你说我就喜欢首都机场的咖啡，花200打的去那喝20元咖啡，不坐飞机，喝完再走回来。

你傻归傻，不坐归不坐，咖啡还是要卖你的。

这就是兼营！（二）两种行为的征税1.混合销售：名义就叫混合销售，都混在一起了，分都分不开了，咋办？按主业征呗！税务局也懒得和你算了，都是国家的税，分那么清楚干嘛~~2.兼营销售：名义叫兼营，那就得分开核算了，咱们人民群众能分得清的，当然就分别交增值税和营业税。

你要说咱笨，分不清咋办，没问题，这不是还有党和政府吗？不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定（教材上的政策已经在09年变了）。

3.小总结：经营行为税务处理1.兼营不同税目的应税行为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。

依纳税人的核算情况：（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率2.混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税。

兼营和混合销售的判定方式哎，今天咱们聊聊“兼营”和“混合销售”这俩名词，别看它们听起来高大上，其实在咱们日常生活中也不是啥陌生的事儿。

你要是去个小商店，发现老板不仅卖零食，还卖饮料，甚至还有些家居用品，嘿，这不就是兼营嘛！说白了，兼营就是一个商家在主业的基础上，顺带着搞点儿副业，增加点儿收入。

像你去吃个烧烤，老板说：“对了，咱还有啤酒卖。

”这就是典型的兼营，增加了一点儿选择，也让顾客高兴，真是个两全其美的好办法。

再说说混合销售，听起来是不是更复杂？其实没那么神秘，混合销售就是把几种不同性质的商品捆在一起卖。

比如，咱们常见的套餐，像快餐店里有个“汉堡加薯条再加饮料”的组合。

这种搭配既能吸引顾客，也让商家挣得更轻松。

就像你点了一份套餐，结果发现里面多了个小玩意儿，心里总归是美滋滋的，感觉捡了个便宜。

混合销售的魅力就在于，既能满足顾客的多样需求，也能让商家一举多得，真是聪明绝顶的经营方式。

大家可能会问，怎么才能判断一个商家是在兼营，还是在搞混合销售呢？简单得很。

看它的主营业务。

如果商家一开始就以某一类商品为主，后来慢慢扩展出其他产品，那就是兼营。

比如，原本卖手机的店，突然开始卖配件，甚至还搞起了维修服务，这就属于兼营。

反之，假如一家店一开始就推出组合商品，像是各种套餐，那就是混合销售。

听起来简单吧？这就像看电影，分不清剧情和花絮，关键得看哪个是主线，哪个是附加的。

在生活中，兼营和混合销售其实是相辅相成的。

想想看，许多餐饮店除了主营菜品，还会售卖饮料和小吃，增加了顾客的选择，简直是店铺里的“万金油”。

而有些地方的商家，甚至推出了“吃喝玩乐”一条龙的服务，像游乐场、餐厅、商店一起搞，顾客想要的统统都有，真是方便至极！这样一来，商家不仅增加了收入，顾客也乐在其中，双赢的局面简直美滋滋。

不过，咱们可不能忽视一点，虽然兼营和混合销售都很好，但要是处理不好，可能也会出现问题。

比如，老板一心想要兼营各种产品，结果把自己的主业搞得一团糟，那可就得不偿失了。

业务说见混合销售及兼营销售的界限划分和税收处理张晶张丽丽实施分税制和设立两套税务机构之后,增值税作为中央地方共享税种,管辖权归国税机构,税收在国家和地方之间以75:25分成;营业税被划为地方税种,管辖权归地税机构,这种管辖权限的划分从理论上讲清清楚楚。

然而增值税与营业税在实际征管中的交叉使问题变得复杂化,增值税的管辖权限也由此产生了动摇,影响了增值税的顺利实施,因此必须明确二者的界限划分及税收处理。

一、混合销售行为与兼营销售行为的界限划分(一)混合销售行为1、含义一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务为混合销售行为。

其中的非应税劳务是指属于应缴纳营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮政电信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的业务。

2、标准如何确定一项销售行为是不是混合销售行为,主要应依据以下两个标准,并且要同时具备,才是混合销售行为:(1)它必须是同时涉及应纳增值税和应纳营业税的一项具体的销售行为,即一项具体销售行为既含有增值税的征税范围,又含有营业税的征税范围。

(2)该销售行为中的销售货物与销售含有应税劳务的价款同时从一个受让方取得。

如某公司销售计算机,同时还负责为用户安装调试,销售计算机属于销售货物,征收增值税,而安装调试则属于含有应税劳务,征收营业税,计算机公司这两项收入都从一方取得,两项合计收取一笔价款,这就属于混合销售行为。

(二)兼营销售行为兼营销售行为是既销售货物或应税劳务,又提供非应税劳务,但销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不发生在一项销售行为中。

如某锅炉厂销售锅炉,但不负责运输,该厂的汽车有偿为另一单位送货,这便是兼营销售行为。

二、混合销售行为和兼营销售行为的征税规定(一)混合销售行为1、从事货物的生产、批发和零售的企业以及个体经营的混合销售行为,视同销售货物,应当征收增值税。

在计算增值税销项税额时,其所依据的销售额,应为货物或应税劳务与非应税劳务的合计销售额,适用税率为销售货物或应税劳务的适用税率。

“营改增”下混合销售和兼营行为的税务处理辨析随着经济的不断发展和税制改革的不断深化，我国的营业税逐渐被增值税取代，而“营改增”政策的实施也让很多企业面临了新的税务处理难题。

混合销售和兼营行为的税务处理更是备受关注。

本文将针对这一问题展开详细的辨析，希望对相关企业有所帮助。

一、混合销售的税务处理辨析1.混合销售的定义混合销售是指企业在一次交易中同时销售多种商品或服务的行为。

这种销售模式在实际生产经营中比较常见，比如餐饮业中经常出现的套餐销售、超市中的组合销售等。

对于这种销售模式，税务处理就显得尤为重要。

2.混合销售的税务处理原则在“营改增”政策下，对于混合销售的税务处理原则主要包括两点：一是按照不同商品或服务的不同税率进行分类确定税额；二是根据实际情况确定主体和附属，以确定税率和申报纳税。

3.混合销售的税务处理方法在处理混合销售税务问题时，企业可以采取以下几种方法：一是分开征税，即按照不同商品或服务的不同税率进行分别征税；二是税基分摊，即按照不同商品或服务的税基比例进行分摊，然后按照不同税率进行征税；三是采用最高税率，即按照所有商品或服务中税率最高的进行征税。

4.混合销售的税务处理实践在实际操作中，企业可以根据自身情况选择合适的税务处理方法。

一般来说，分开征税方法适用于商品或服务分开结算的情况，税基分摊方法适用于商品或服务相互依存的情况，而采用最高税率方法适用于混合销售中有高税率商品或服务的情况。

在处理混合销售税务问题时，企业需要充分考虑自身的经营模式和税务政策，选择合适的方法进行处理。

二、兼营行为的税务处理辨析1.兼营行为的定义兼营是指企业不仅主营某一种商品或服务，而且在主营业务外，还涉足其他行业或领域的经营。

兼营行为在当前经济形势下比较常见，很多企业为了拓展市场，实现多元化经营，选择进行兼营。

混合销售和兼营行为的税务处理是企业在“营改增”政策下面临的重要问题。

企业需要充分理解税法政策，合理选择税务处理方法，确保交易合规、纳税合规。

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务混合销售、混业经营、兼营行为,这几个概
念您搞清了?
很多的朋友问我：能不能简单清晰的解释一下混合销售、混业经营、兼营行为的概念？
好吧！
1、兼营行为，是指一个纳税人，既经营增值税应税业务，又经营营业税应税业务的行为。

随着2016年5月1日，国家全部营改增的实施，营业税这个概念已经在国民经济活动中不复存在，因此，兼营行为这个名字已经退出了历史舞台。

2、混业经营，混业经营是指一个纳税人，同时经营不同税率的应为行为。

譬如A企业，即销售税率为17%的货物，又提供税率为6%业务咨询服务。

企业应分别核算不同业务的收入，如果没有分别核算，从高征收增值税。

混合经营是2013年新引进的概念，替代了营业税时期的兼营行为这个概念。

3、混合销售，混合销售是指纳税人在同一项经济活动中，分别涉及了不同税率的应税行为。

混合销售适用税率为该项业务的主导业务的税率。

譬如：如果主导业务是建材销售，同时提供安装服务，那么本应属于营改增项目的安装服务，就跟着销售建材使用同样的税率；如果主导业务是提供安装服务，同时供应了建材，那么本应属于销售业务的建材销售，就跟着营改增项目的安装服务使用同样的税率。

混合销售和混业经营的相同点是：一个纳税人提供了不同税率的。